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中國稅務報
 

　　自2019年1月1日起，居民個人取得符合條件的股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

 

　　

　　隨著市場轉暖，近2個月以來，上市公司紛紛推出股權激勵及員工持股計劃。據統計，從今年2月以來，共有22家公司推出了限制性股票、股權激勵預案，另有5家公司推出了員工持股計劃，其中最“大方”的一家公司拿出了8%股份進行激勵。

　　

　　近日，筆者收到來自某上市公司財務人員的咨詢，詢問關于新個人所得稅法施行后，股權激勵如何計算并繳納個稅。原來，該公司前些年實施了股權激勵，今年有部分已到行權期，公司需要依法代扣代繳稅款。

　　

　　按照原個人所得稅法規(guī)定，上市公司股權激勵的“工資、薪金所得”，需要按照職工的“規(guī)定月份數”平均后取率計稅。新個人所得稅法實施后，對于居民個人取得的工資、薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等4項所得，自2019年1月1日起，實行按年綜合納稅，這是否直接影響上市公司股權激勵的個稅計稅方式呢？

　　

　　根據《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號，以下簡稱164號文件）第二條規(guī)定，符合相關條件的居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵（以下簡稱股權激勵），在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

　　

　　例如，李先生2018年1月取得某上市公司授予的股票期權15000股，授予日股票價格為10元/股，施權價為8元/股，該股票期權自2019年2月起可行權。假定李先生于2019年2月28日行權10000股，行權當天股票市價為16元/股，那么李先生此次行權應繳納多少個人所得稅？

　　

　　依據《財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）第二條規(guī)定，員工行權時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。員工行權日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額：股票期權形式的工資薪金應納稅所得額＝（行權股票的每股市場價－員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數量。

　　

　　也就是說，李先生2019年2月28日行權時取得“工資、薪金所得”的應納稅所得額＝（16－8）×10000＝80000（元）。

　　

　　根據164號文件規(guī)定，自2019年1月1日起，居民個人取得股票期權等股權激勵，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數。因此，李先生取得的股票期權激勵，應全額單獨計稅，應納個人所得稅額＝80000×10%－2520＝5480（元）。

　　

　　如果李先生當年再次行權，又該如何計算個人所得稅呢？

　　

　　164號文件規(guī)定，2019年1月1日～2021年12月31日，居民個人一個納稅年度內取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應將各次的所得合并后，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。個人所得稅法規(guī)定，納稅年度為自公歷1月1日～12月31日。

　　

　　接上例，李先生于2019年10月31日再次行使股票期權5000股，施權價為8元/股，行權當日股票市價為23元/股，則李先生該次行權又該如何計算繳納個人所得稅？

　　

　　李先生的第二次行使股票期權是2019年10月31日，與2月28日第一次行權在同一個納稅年度內，因此，李先生的第二次股權激勵所得，應當與第一次合并計稅。具體來說，第二次股權激勵工資薪金應納稅所得額＝（23－8）×5000＝75000（元），合并二次股權激勵應納稅所得額＝80000＋75000＝155000（元）。所以，第二次股權激勵應申報納稅＝155000×20%－16920－5480＝8600（元）。

　　

作者：李欣，國家稅務總局安慶市稅務局

來源：中國稅務報