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云南稅務

 

近日，小編接到納稅人咨詢關于銷售已使用過的固定資產的財稅處理問題，為此，小編將該問題進行了歸納梳理，具體內容如下：

 

一、如何理解“已使用過的固定資產”？

根據《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定：

所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

二、銷售已使用過的固定資產如何適用增值稅稅率？

根據《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定：

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（簡稱已使用過的固定資產），應區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；  

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

根據《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）文件規(guī)定：

自2014年7月1日，《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第（二）項和第（三）項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

三、銷售自己使用過的固定資產適用簡易辦法，能否開具增值稅專用發(fā)票？

根據 《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號）第二條規(guī)定：

自2016年2月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

四、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產適用簡易辦法，涉及的增值稅如何進行會計處理？

根據《財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）第二條第（二）項第1點相關規(guī)定：

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“固定資產清理”等科目，按現行增值稅制度規(guī)定采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額，貸記“應交稅費——簡易計稅”科目。

五、案例分析

甲公司屬于增值稅一般納稅人，2019年5月25日，甲公司將一臺已使用過的機器設備銷售給乙公司，乙公司取得該設備后將繼續(xù)使用，該設備原值120000元，已計提折舊80000元，已計提減值準備20000元，取得的銷售收入10300元。假設該設備處置符合簡易計稅條件，甲公司與乙公司簽訂的合同中約定，甲公司應向乙公司開具增值稅專用發(fā)票。那么，甲公司應繳納的增值稅是多少？該如何進行相關的賬務處理？

解析：

該設備處置符合簡易計稅條件，且甲公司向乙公司開具增值稅專用發(fā)票，因此甲公司應按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即10300/（1+3%）*3%=300元。 

涉及的相關賬務處理如下：

（1）固定資產轉入清理：

借：累計折舊    80000

　    固定資產減值準備    20000

　    固定資產清理    20000

　 貸：固定資產    120000

（2）出售取得收入：

借：銀行存款10300

　 貸：固定資產清理10000

           應交稅費——簡易計稅  300

（3）凈損益結轉：

借：資產處置損益——非流動資產損失  10000

    貸：固定資產清理10000

 

 

編輯設計：云南稅務

來源：中稅答疑新媒體智庫