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四川稅務(wù)

 

為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于減稅降費(fèi)工作的決策部署，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《小規(guī)模納稅人免征增值稅》、《小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策》、《深化增值稅改革》等一系列公告。

為方便稅務(wù)人員和納稅人正確理解減稅降費(fèi)相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問(wèn)題，引導(dǎo)納稅人充分享受減稅降費(fèi)紅利。國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室對(duì)各地政策執(zhí)行過(guò)程中反映問(wèn)題的答復(fù)口徑進(jìn)行了認(rèn)真梳理分類(lèi)，形成《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》，供大家參考。

 

在《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》的基礎(chǔ)上，小編根據(jù)近期納稅人咨詢情況，精選部分焦點(diǎn)問(wèn)題，收藏備查吧！

 

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策

01

 

1

增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)的月（季）銷(xiāo)售額的口徑是什么？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）規(guī)定，納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為（包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合計(jì)銷(xiāo)售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元、但在扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

2

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的適用對(duì)象界定？

答：此次提高增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)，政策適用對(duì)象就是年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下、身份為小規(guī)模納稅人的納稅人，并無(wú)其他標(biāo)準(zhǔn)，與四部委《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的小微企業(yè)沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系。

3

按次納稅與按期納稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么？

答：按次納稅和按期納稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，現(xiàn)行規(guī)定沒(méi)有明確，此次為了便于基層執(zhí)行，同時(shí)最大限度釋放政策紅利，總局明確了執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的納稅人，均可享受月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的納稅人，除其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)等特殊規(guī)定外，則執(zhí)行按次500元以下免稅的政策。對(duì)于經(jīng)常代開(kāi)發(fā)票的自然人，我們建議主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好輔導(dǎo)，引導(dǎo)自然人主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

4

小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。小規(guī)模納稅人能否自己選擇按月或按季納稅？

答：按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對(duì)穩(wěn)定，納稅人一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能變更。這里的一個(gè)會(huì)計(jì)年度，是指會(huì)計(jì)上所說(shuō)的1—12月，而不是自選擇之日起順延一年的意思。納稅人在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的任意時(shí)間均可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，選擇變更其納稅期限，但納稅人一旦選擇變更納稅期限后，當(dāng)年12月31日前不得再次變更。

5

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)第三條規(guī)定：“按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。”問(wèn)小規(guī)模納稅人何時(shí)可以選擇納稅期限？

答：小規(guī)模納稅人可以在年度內(nèi)任意時(shí)間選擇調(diào)整納稅期限。一經(jīng)選擇，本會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

6

納稅期限變更需要提供什么資料？辦理程序是納稅人自行聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更？還是在申報(bào)表中選擇變更？

答：小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更納稅期限，無(wú)需提供資料。

7

納稅人季度中變更納稅期限，對(duì)享受增值稅月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策有什么影響？

答：納稅人變更納稅期限（包括按月變更為按季或按季變更為按月）的實(shí)際申請(qǐng)時(shí)間不同，其變更后納稅期限的生效時(shí)間不同：如在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的，可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅；在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的，申請(qǐng)變更的當(dāng)季內(nèi)仍按變更前的納稅期限申報(bào)納稅，可自下季度起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅。

如按月申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人，在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更為按季申報(bào)納稅，可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按季申報(bào)納稅，適用季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)；如在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更為按季申報(bào)納稅的，在申請(qǐng)變更的當(dāng)季仍按月申報(bào)納稅，適用月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，可自下季度起按季申報(bào)納稅，適用季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。

8

按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人從2019年3月1日起成為一般納稅人，公司一季度如何申報(bào)，如何享受免稅政策？ 

答：需要在4月份征期內(nèi)辦理兩項(xiàng)申報(bào)業(yè)務(wù)：一是辦理3月稅款所屬期的一般納稅人申報(bào)；二是辦理1-2月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報(bào)，小規(guī)模納稅人申報(bào)可以按季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定是否享受免稅政策。對(duì)于納稅人在季度中間由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，小規(guī)模納稅人納稅期限核定為按季的，納稅人對(duì)應(yīng)屬期申報(bào)銷(xiāo)售額均統(tǒng)一以30萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

9

國(guó)家稅務(wù)局總局公告2019年4號(hào)中銷(xiāo)售額30萬(wàn)是指不含稅銷(xiāo)售額？

答：是的。

10

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)第六條規(guī)定：“按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。” 問(wèn)：季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，是否需要預(yù)繳增值稅？

答：自2019年1月1日起，實(shí)行按季納稅的增值稅小規(guī)模納稅人凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

11

一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，累計(jì)銷(xiāo)售額該如何計(jì)算？

答：累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)算，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。而銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。此外，納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

12

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)第五條規(guī)定，“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”。問(wèn)：營(yíng)改增行業(yè)一般納稅人是否可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？對(duì)于服務(wù)業(yè)的一般納稅人，可以適用本規(guī)定嗎？

答：1.轉(zhuǎn)登記不限制納稅人所屬行業(yè)，符合條件的營(yíng)改增一般納稅人可以辦理轉(zhuǎn)登記。2.服務(wù)業(yè)一般納稅人符合條件可以辦理轉(zhuǎn)登記。

13

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)文件第五條規(guī)定：“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。”問(wèn)：本條適用范圍是否有行業(yè)限制？

答：無(wú)行業(yè)限制，但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情形除外。

14

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)第五條規(guī)定，“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”，只要滿足這一個(gè)條件嗎？是否還需要符合其他條件？

答：1.辦理轉(zhuǎn)登記的一般納稅人滿足轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)的條件，但是2019年只能辦理一次轉(zhuǎn)登記。2.不需要符合其他條件。

15

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）第八條規(guī)定，自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。請(qǐng)問(wèn)：自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)12個(gè)月如何理解？是否包含轉(zhuǎn)登記日之前月份的銷(xiāo)售額？

答：1.如果某一般納稅人自2019年3月轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，自轉(zhuǎn)登記日下期起連續(xù)12個(gè)月，是指2019年4月-2020年3月。2.不包括。

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關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》的政策解讀關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)登記規(guī)定：“曾在2018年選擇過(guò)轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記；但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。”如何理解？

答：如果納稅人在2018年曾選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后又登記為一般納稅人的，允許在2019年再次由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。但2019年選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的次數(shù)只有1次。

17

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2019年4號(hào)公告）第十條規(guī)定，“已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具發(fā)票。已經(jīng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以繼續(xù)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。”“除上述情況和銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)同步調(diào)整外，小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票其他事宜按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。”問(wèn)，住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人，自開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)是否同步從月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（季度銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）調(diào)整至月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元（季度銷(xiāo)售額超過(guò)30元）？

答：為了進(jìn)一步便利小微企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，自2019年3月1日起，試點(diǎn)行業(yè)的所有小規(guī)模納稅人均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不受月銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的限制。

18

對(duì)于住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人在2018年12月31日前未核定增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是否是月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)30萬(wàn)元）才可以自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票？

答：為了進(jìn)一步便利小微企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，自2019年3月1日起試點(diǎn)行業(yè)的所有小規(guī)模納稅人均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不受月銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的限制。

19

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第十條規(guī)定，“小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。”問(wèn)：小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的，是否強(qiáng)制使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票？

答：小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的，除特殊情況外，應(yīng)當(dāng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

20

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第十條：“已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具發(fā)票。”問(wèn)：如果未超過(guò)10萬(wàn)元的，是不是可以不使用稅控開(kāi)具發(fā)票？

答：免征增值稅政策調(diào)整后，已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具發(fā)票，也可以自愿不再使用稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票。

21

小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，稅率顯示***，該如何填增值稅申報(bào)表？

答：對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票，月代開(kāi)發(fā)票金額合計(jì)未超過(guò)10萬(wàn)元，稅率欄次顯示***的情況：

若小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元），則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)政策確認(rèn)當(dāng)期銷(xiāo)售額適用的征收率，準(zhǔn)確填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》對(duì)應(yīng)欄次。

若小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元），則應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)規(guī)定，將當(dāng)期銷(xiāo)售額填入《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》免稅銷(xiāo)售額相關(guān)欄次。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人當(dāng)期若發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，以扣除不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后的當(dāng)期銷(xiāo)售額來(lái)判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的當(dāng)期銷(xiāo)售額來(lái)判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）。

22

目前增值稅起征點(diǎn)是按次不超過(guò)500，按月不超過(guò)2萬(wàn)；還是按次不超過(guò)500，按月不超過(guò)3萬(wàn)；還是按照國(guó)家稅務(wù)總局2019年第4號(hào)公告提高至按次不超過(guò)500，按月不超過(guò)10萬(wàn)元？

答：增值稅起征點(diǎn)，仍按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》執(zhí)行。即：按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數(shù)），按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）。無(wú)論是此前對(duì)小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額2-3萬(wàn)元（季度6-9萬(wàn)元）免征增值稅，還是自2019年1月1日起將小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元提高至10萬(wàn)元（季度由9萬(wàn)元提高到30萬(wàn)元），都只是對(duì)起征點(diǎn)政策的優(yōu)惠加碼，并沒(méi)有調(diào)整增值稅起征點(diǎn)。

23

小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)是超過(guò)部分納稅還是全額納稅？

答：按月納稅的小規(guī)模納稅人，如果月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，需要就銷(xiāo)售額全額計(jì)算繳納增值稅。

24

小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額超10萬(wàn)元但季度銷(xiāo)售額不超30萬(wàn)能否免征增值稅？ 

答：如果是按月納稅的小規(guī)模納稅人，那么月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的當(dāng)月是無(wú)法享受免稅的；如果是按季納稅的小規(guī)模納稅人，那么季度中某一個(gè)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的，是可以按規(guī)定享受免稅的。

25

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)第一條第二款規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅”，該規(guī)定是否只針對(duì)按月納稅的小規(guī)模納稅人？

答：該規(guī)定不僅針對(duì)按月納稅月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，也適用于按季納稅季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人。

26

國(guó)家稅務(wù)總局2019年第4號(hào)公告第一條中“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅”中的“下同”是指整個(gè)文件還是僅指第一條按照此規(guī)定執(zhí)行？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）中“下同”表示該文件中所有規(guī)定，既適用于按月納稅月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，也適用于按季納稅季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人。

27

國(guó)家稅務(wù)局總局公告2019年第4號(hào)第八條：小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。如果小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)，代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)，但是當(dāng)季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，現(xiàn)在對(duì)代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具紅字發(fā)票，已經(jīng)繳納的稅款是否可以申請(qǐng)退還？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)就其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅行為計(jì)算繳納增值稅。公告明確，如果小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的增值稅。

28

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)第八條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。”如果繳納過(guò)稅款后專(zhuān)票丟失，按現(xiàn)行規(guī)定辦理了丟失手續(xù)，后續(xù)開(kāi)具了紅字專(zhuān)用發(fā)票，可以申請(qǐng)退還稅款嗎？

答：增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，可以開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。出具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已經(jīng)繳納的稅款。

29

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）“八、小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。”，此規(guī)定中“聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票”是指必須在當(dāng)期進(jìn)行處理申請(qǐng)退還，還是后期也可以進(jìn)行處理申請(qǐng)退還？

答：增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，可以開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。相關(guān)文件沒(méi)有對(duì)納稅人開(kāi)具紅字發(fā)票的時(shí)限進(jìn)行限制。

30

總局公告2019年底4號(hào)中“增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后”這句話怎么理解？專(zhuān)票開(kāi)具后對(duì)方公司已認(rèn)證，再追回能否退稅？

答：銷(xiāo)方納稅人開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，如果發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，但因購(gòu)買(mǎi)方已將該張專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，無(wú)法作廢的，可由購(gòu)買(mǎi)方填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》并做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后，銷(xiāo)方納稅人便可以開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還該張專(zhuān)用發(fā)票已繳納的稅款。

31

由于政策出臺(tái)時(shí)間與政策執(zhí)行始期存在“時(shí)間差”，出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在1月份代開(kāi)發(fā)票多征稅款，只能用紅字沖回后重新開(kāi)具，但受票方在異地，不配合將原發(fā)票退回，無(wú)法開(kāi)具紅字發(fā)票沖回，納稅人多繳稅款無(wú)法退還，使減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策不能執(zhí)行到位。

答：由于小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，下游一般納稅人可以抵扣專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款，為保障增值稅抵扣鏈條的完整性，小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)當(dāng)在繳納增值稅后方可開(kāi)具。小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。   

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）規(guī)定，如果購(gòu)買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，需要將增值稅稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，并填寫(xiě)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》為銷(xiāo)售方代開(kāi)紅字專(zhuān)用發(fā)票，并不需要將原發(fā)票退回。

32

租金收入分?jǐn)傉叩倪m用范圍？

答：按照營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。這是一項(xiàng)普遍適用的規(guī)定。在執(zhí)行月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元以下免稅政策時(shí)，考慮到出租房屋的多為自然人，為充分釋放政策紅利，也為了促進(jìn)房地產(chǎn)租賃市場(chǎng)的發(fā)展，允許自然人一次性取得的租金收入按期平攤適用免稅政策。目前，除自然人以外的其他小規(guī)模納稅人不適用此項(xiàng)政策，我們將在下一步統(tǒng)籌研究相關(guān)政策的適用范圍。

33

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第四條規(guī)定, 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱(chēng)的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。”問(wèn)：以預(yù)收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都屬于采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅?/div>

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