一般納稅人加計抵減與農(nóng)產(chǎn)品加計扣除申報表怎么填？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-10-28
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上海稅務(wù)
加計抵減與農(nóng)產(chǎn)品加計扣除是國家為了配合增值稅稅率下調(diào)出臺的全新優(yōu)惠政策,申報加計抵減與加計扣除額亦是非常重要的一個環(huán)節(jié)。今天，通過三個案例一起學(xué)習(xí)一下申報過程中的易錯難點。
案例一：一次性補計提
某一般納稅人在2019年4月確認適用加計抵減政策，當月銷售咨詢服務(wù)，涉及銷項稅額1萬元，當月可抵扣的進項稅額為5000元，4月加計抵減500元；
5月涉及銷項稅額1萬元，當月可抵扣的進項稅額為5000元，5月加計抵減500元；
6月涉及銷項稅額1萬元，當月可抵扣的進項稅額為5000元，6月加計抵減500元。
若在4、5月申報時漏報加計抵減稅額，應(yīng)該如何申報6月份增值稅？
2019年第39號公告第七條：納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。為簡化核算，納稅人應(yīng)在確定適用加計抵減政策的當期一次性將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調(diào)整以前的申報表。
因此在本案例中，納稅人應(yīng)將4、5、6月加計提減稅額1500元合并填入“本期發(fā)生額”。
典型錯誤：
將6月份的加計抵減額500元，4、5月不計提的1000元以負數(shù)的形式合并填入“本期調(diào)減額”。
案例二：加計抵減中的進項轉(zhuǎn)出
某一般納稅人在2019年4月確認適用加計抵減政策，8月涉及銷項稅額1萬元，8月可抵扣的進項稅額為5000元，需轉(zhuǎn)出7月進項500元，8月加計抵減450（500-50）元。
根據(jù)2019年第39號第七條第二點，納稅人應(yīng)按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
因此在本案例中，該納稅人應(yīng)根據(jù)進項稅額5000元計算出本期加計抵減額500元填入附表四第六行“一般項目加計抵減額計算”“本期發(fā)生額”，根據(jù)進項轉(zhuǎn)出500元計算出8月調(diào)減加計抵減額50元填入附表四第六行“一般項目加計抵減額計算”“本期調(diào)減額”。
典型錯誤：
將500元加計抵減額直接減去50元調(diào)減加計抵減額=450元填入附表四第六行“一般項目加計抵減額計算”“半期發(fā)生額”。
案例三：農(nóng)產(chǎn)品加計扣除
某公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，主要生產(chǎn)13%稅率貨物，8月從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票一張，不含稅金額10000元，當月全部領(lǐng)用，用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額900+100=1000元。
根據(jù)2019年第39號第二條，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
在本案例中，該納稅人正確的申報方式是將9%的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票稅額900元填入“欄目6”“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”，將1%的加計扣除進項稅額100元填入“8a欄”“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”
典型錯誤：
加計扣除進項稅額不單獨計算而全額1000元填入“欄目6” “農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”。
申稅小微
通過三個案例，申稅小微對于加計抵減申報中的易錯難點做總結(jié)性的陳述：
（1）對于未申報的加計抵減額應(yīng)一次性補計提，全額填入附表四本期發(fā)生額；
（2）發(fā)生進項轉(zhuǎn)出時，應(yīng)將當期加計抵減額和調(diào)減加計抵減額分別填入“本期發(fā)生額”和“本期調(diào)減額”；
（3）對于農(nóng)產(chǎn)品，發(fā)票稅額和加計扣除額應(yīng)分別填入附表二“欄目6”和“8a欄”。
這些申報要點您掌握了嗎？
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