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來源 ▏中國稅務報  作者 馬澤方

 

年底將至，不少企業(yè)已經開始了2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳的前期準備工作。近日，小編發(fā)現，一些企業(yè)發(fā)生的廣告費支出，在稅法規(guī)定的限額內扣除，并以發(fā)票作為稅前扣除憑證。其實，一些支出雖然發(fā)票品目不為“廣告費”，只要屬于廣告費支出，并符合法定條件，也可以按照廣告費支出稅前扣除。

 

 

情況一

名為技術服務費，實為廣告費

網絡時代，廣告的狀態(tài)多種多樣，其媒介早已突破了傳統(tǒng)的電視、廣播、報紙和雜志等，利用互聯網等新媒體形式做廣告，已經越來越普遍。

企業(yè)為宣傳本企業(yè)產品或服務，經常通過第三方網絡平臺進行宣傳，第三方網絡平臺收取費用，并開具發(fā)票。如果企業(yè)只是單純地在第三方網絡平臺展示自己的產品或服務，明顯是一種廣告投放行為，發(fā)票品目也多為“廣告費”。此時，企業(yè)直接按照廣告費支出，在企業(yè)所得稅前限額扣除即可。

不過，有一些廣告比較隱蔽，例如搜索引擎或網上商城的競價排名，就很容易造成企業(yè)的誤解。企業(yè)在支付相關費用后，消費者在第三方網絡平臺搜索某種產品或服務時，該企業(yè)的產品或服務能夠在前幾位被展示，且企業(yè)支付的費用越高排名越靠前。實務中，第三方網絡平臺在收取相關費用后，開具的發(fā)票品目多為“技術服務費”。因為在第三方網絡平臺看來，企業(yè)的產品或服務能夠在消費者搜索時靠前出現，是其通過技術手段實現的，因此是一種技術服務，而非廣告投放。這種情況下，支付相關費用的企業(yè)在取得發(fā)票后，會按照技術服務費支出，在企業(yè)所得稅前據實扣除。

但是，按照2016年9月1日起施行的《互聯網廣告管理暫行辦法》第三條的規(guī)定，互聯網廣告，指通過網站、網頁、互聯網應用程序等互聯網媒介，以文字、圖片、音頻、視頻或者其他形式，直接或者間接地推銷商品或者服務的商業(yè)廣告。具體包括推銷商品或者服務的含有鏈接的文字、圖片或者視頻等形式的廣告；推銷商品或者服務的電子郵件廣告；推銷商品或者服務的付費搜索廣告；推銷商品或者服務的商業(yè)性展示中的廣告，法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定經營者應當向消費者提供的信息的展示依照其規(guī)定和其他通過互聯網媒介推銷商品或者服務的商業(yè)廣告。

據此，企業(yè)支付高額競價排名費用，以在消費者搜索時靠前出現，其目的就是為了宣傳本企業(yè)的產品或服務，顯然是在為自己的產品或服務做廣告。因此，雖然發(fā)票品目為“技術服務費”，但交易實質屬于廣告，應作為廣告費支出在稅前限額扣除，否則會因多扣除了費用而產生稅務風險。

 

情況二

名為贊助費，實為廣告費

贊助是企業(yè)的一種常見行為，企業(yè)贊助體育比賽、演唱會、電視節(jié)目等現象在當下十分普遍。這些贊助或以場邊廣告牌的形式出現，或以冠名形式出現，或以官方指定產品的形式出現。受贊助方開具的發(fā)票，品目多為“贊助費”，贊助企業(yè)在支付此類費用時，賬務處理中也都計入贊助費支出。

這種情況下，一些企業(yè)認為，《企業(yè)所得稅法》第十條對在計算應納稅所得額時不能扣除的費用做了正列舉，其中就包括了贊助支出。因此，企業(yè)取得“贊助費”發(fā)票，相應的支出就不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

但《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條所稱贊助支出，指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。據此，不得稅前扣除的贊助費，應該是與企業(yè)生產經營活動無關的贊助費，而上述贊助體育比賽、演唱會、電視節(jié)目等行為，明顯具有廣告性質，其發(fā)票品目雖為“贊助費”，但實際上是廣告費支出，企業(yè)應按照廣告費支出，在企業(yè)所得稅前限額扣除。

發(fā)票對企業(yè)來說十分重要。不過，根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）等的規(guī)定，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不能僅依據發(fā)票開具的品目，來確定應按照哪類支出稅前扣除。歸根結底，還是要分析經濟行為的業(yè)務實質，據以適用相關稅收政策，避免稅務風險。同時，建議企業(yè)留存好合同，廣告出現的相關圖像、音視頻資料等作為佐證，以證明稅務處理的合規(guī)性。