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鷹潭市稅務(wù)局

 

一、人員信息類風(fēng)險(xiǎn)與防范

納稅人基礎(chǔ)信息是個(gè)人所得稅申報(bào)的基礎(chǔ)，不完整、不準(zhǔn)確的個(gè)人信息將對(duì)納稅人享受專項(xiàng)附加扣除政策和申報(bào)納稅及匯算清繳產(chǎn)生不利影響，甚至產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）納稅人的真實(shí)性是否準(zhǔn)確。

要求：全員申報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)：多報(bào)or少報(bào)

防范：如實(shí)填報(bào)

1、多報(bào)人員

扣繳義務(wù)人存在虛列人數(shù)（虛列名冊(cè)、假發(fā)工資現(xiàn)象）的同時(shí)個(gè)稅申報(bào)的人員數(shù)跟繳納社保的人員數(shù)差距較大達(dá)到分解高工資達(dá)到少繳個(gè)稅的目的或者個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)的工資薪金跟企業(yè)所得稅年報(bào)中申報(bào)的工資薪金差距較大達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。

例1：近期，廣東省某市稅務(wù)局稽查局根據(jù)舉報(bào)信息，對(duì)某制造企業(yè)實(shí)施稅收檢查，通過核查“賬實(shí)”差異、細(xì)審工資費(fèi)用數(shù)據(jù)，查實(shí)該企業(yè)冒用他人身份信息，采取虛列人員、分解工資的方式逃避代扣代繳義務(wù)，偷逃個(gè)人所得稅20多萬元。結(jié)果該局依法對(duì)企業(yè)作出追繳稅款、加收滯納金，并處罰款共計(jì)40多萬元的處理決定。企業(yè)帶來名譽(yù)和納稅信用評(píng)級(jí)等多方面的損失。

2、少報(bào)人員

扣繳義務(wù)人存在少列人數(shù)達(dá)到少繳個(gè)稅的目的或者隱藏人數(shù)，從而達(dá)到小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：自2019年1月1日起至2021年12月31日，按“從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件。

優(yōu)惠政策：不超過100萬部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；100萬至300萬的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額：

提醒??！為了少繳企業(yè)所得稅，目前有部分單位始終申報(bào)老板一個(gè)人或者長(zhǎng)期只給1、2個(gè)員工申報(bào)個(gè)稅情況存在。

 

（二）納稅人信息是否準(zhǔn)確。

要求：如實(shí)填報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)：信息不準(zhǔn)確導(dǎo)致申報(bào)異常

防范：仔細(xì)核實(shí)

1、姓名和身份證。

一般不會(huì)出問題，否則校驗(yàn)通不過。

一人多號(hào)，公安解決，去大廳并檔。

生僻字等問題，去大廳白名單解決。

特殊問題無法解決的辦稅大廳處理。

2、入職離職時(shí)間

要求實(shí)事求是  否則申報(bào)異常

入職時(shí)間提前  多扣基本扣除

入職時(shí)間滯后  沒有基本扣除

離職時(shí)間不填  一直扣除五千

例2：某單位申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)發(fā)現(xiàn)部分人員沒有扣除5000元/月的基本扣除，導(dǎo)致個(gè)人多繳個(gè)人所得稅，經(jīng)仔細(xì)查詢個(gè)人信息時(shí)發(fā)現(xiàn)該部分人員的入職時(shí)間在申報(bào)期之后，系統(tǒng)比對(duì)默認(rèn)無基本扣除

例3：某單位7月新入職員工，由于系統(tǒng)中設(shè)置入職時(shí)間為1月1日，會(huì)導(dǎo)致該員工多扣6個(gè)月5000元基本扣除，導(dǎo)致少繳稅款。

3、電話號(hào)碼

要求本人號(hào)碼，便于匯算清繳、核實(shí)事項(xiàng)。

現(xiàn)狀：目前發(fā)現(xiàn)部分單位申報(bào)表中個(gè)人電話號(hào)碼為11111111111或者電話號(hào)碼與本人真實(shí)電話號(hào)碼不一致的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

影響：在匯算清繳、核實(shí)事項(xiàng)過程中我們無法聯(lián)系到納稅人會(huì)影響納稅人匯算清繳甚至可能會(huì)導(dǎo)致納稅人多繳稅款或者產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4、任職受雇類型

證券保險(xiǎn)行業(yè)的勞務(wù)關(guān)系要特別注意，關(guān)系到基本扣除等項(xiàng)目的連續(xù)性。一般的雇傭關(guān)系就選擇雇員，一般性勞務(wù)選擇其他。

注意：個(gè)人從事保險(xiǎn)營(yíng)銷和證券經(jīng)紀(jì)取得的計(jì)算個(gè)人所得稅的收入，不含增值稅，并對(duì)其開具發(fā)票的過程中，依法繳納的地方稅費(fèi)和附加，以及展業(yè)成本，準(zhǔn)予扣除，再按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣稅款。和工資薪金計(jì)稅方式類似，有附加扣除、專項(xiàng)附加扣除等項(xiàng)目。

5、特殊人群要注意

指年齡超過65歲及低于合法用工年齡（一般到18歲）的人員，該部分人員是重點(diǎn)核實(shí)的主要對(duì)象。

注意：退休金不屬于勞務(wù)所得，不需要繳納個(gè)人所得稅；但退休金以外的收入，需要申報(bào)交納個(gè)人所得稅；退休后返聘所得的勞務(wù)收入，每年超過六萬的，需要繳納個(gè)人所得稅。

 

（三）專項(xiàng)附加扣除信息是否準(zhǔn)確

建議：由納稅人自行下載APP填報(bào)，扣繳義務(wù)人的風(fēng)險(xiǎn)較小，同時(shí)有利于以后納稅人的年度個(gè)人所得稅匯算清繳。

1、本人任職單位要準(zhǔn)確，否則填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息不能推送到正確的任職單位。如發(fā)現(xiàn)有自己未工作過的單位可以在APP中申訴，防止自己的信息被冒用，通過系統(tǒng)導(dǎo)入專項(xiàng)附加扣除信息是不能發(fā)現(xiàn)信息被冒用的情況，有利于保護(hù)納稅人自身權(quán)益。

2、配偶、子女身份信息的準(zhǔn)確與否關(guān)系到子女教育專項(xiàng)附加扣除能不能足額享受。

3、父母身份信息的準(zhǔn)確與否關(guān)系到贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除能不能享受。

4、共同贍養(yǎng)人的身份信息準(zhǔn)確與否關(guān)系到本人能夠享受到多少贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除。

5、配偶身份信息準(zhǔn)確與否關(guān)系到住房貸款和大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除合理，足額享受稅收優(yōu)惠政策。

注意：個(gè)人、配偶、子女、父母身份信息在后臺(tái)會(huì)進(jìn)行交叉比對(duì)，通過公安、民政、教育和填報(bào)人之間信息匹配，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)會(huì)推送核實(shí)，納稅人在填報(bào)時(shí)的身份證號(hào)碼和各種關(guān)系不能隨便亂填，不匹配的數(shù)據(jù)會(huì)被校驗(yàn)出來。

 

二、收入信息類風(fēng)險(xiǎn)與防范

要求：全員全額如實(shí)準(zhǔn)確申報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

1、單位員工的工資長(zhǎng)期為0元或者1元、和5000以下的其他數(shù)值的，明顯未如實(shí)申報(bào)。

正常情況下，一個(gè)企業(yè)應(yīng)該有一定的人員，那么就會(huì)有一定的人工薪酬支出。如果人員薪酬長(zhǎng)期為0或者一元，會(huì)被懷疑存在皮包公司虛開發(fā)票的行為、或者規(guī)避個(gè)稅的行為，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況如發(fā)票開具等方面數(shù)據(jù)，會(huì)被稅務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)注的、列入日常監(jiān)控對(duì)象。

2、部分規(guī)模較大或經(jīng)營(yíng)狀況較好的單位長(zhǎng)期申報(bào)稅額為0元，明顯存在異常。

稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依靠金稅三期系統(tǒng)中的同行業(yè)信息和征管數(shù)據(jù)來分析企業(yè)可能出現(xiàn)的稅收方面的問題，更加嚴(yán)格，更加精準(zhǔn)。無中生有、虛造員工，常見手段還有虛增工資、陰陽(yáng)工資一旦被查到，將面臨追繳稅款、滯納金和罰款，數(shù)額巨大還可能面臨刑事責(zé)任。

例4、一家新三板公司公司2011年賬列應(yīng)付工資科目為5,013,120.00元，其中列支工作人員2,779,470.00元，銷售及相關(guān)人員工資714,500.00元，外勤人員工資1,519,150.00元。

檢查發(fā)現(xiàn)賬列外勤人員發(fā)放的工資其中有1,211,400.00元無簽字記錄、轉(zhuǎn)賬憑證或收據(jù)有效發(fā)放依據(jù)。對(duì)于無有效發(fā)放依據(jù)的工資屬多列工資1,211,400.00元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅302,850.00元。

3、個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)的工資薪金跟企業(yè)所得稅年報(bào)中申報(bào)的工資薪金差距較大，存在部分員工雖然發(fā)放工資但是沒有進(jìn)行全員全額個(gè)稅申報(bào)。

注意：目前我們分局管戶部分企業(yè)就發(fā)現(xiàn)有未全員全額申報(bào)的現(xiàn)象，造成少繳個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)很大，部分企業(yè)我們也已經(jīng)電話核實(shí)了相關(guān)情況。

4、存在自然人股東借款長(zhǎng)期不還未代扣個(gè)稅。

注意：個(gè)人從法人企業(yè)列支消費(fèi)性支出和從投資企業(yè)借款的管理。對(duì)投資者本人、家庭成員及相關(guān)人員的相應(yīng)所得，要根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）規(guī)定，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”即使表面上不屬于利益相關(guān)人，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)通過推論可以確定為利益相關(guān)。

5、公司年終存在向自然人股東分紅未代扣個(gè)稅現(xiàn)象。

例5：企業(yè)對(duì)股東甲分紅100萬元，未代繳個(gè)人所得稅，甲直接取得100萬元紅利，甲表示很高興。如果哪天被查到了，稅款還得由甲來交，需要吐出20萬元來繳稅；企業(yè)應(yīng)代扣代繳而未扣稅款，要被處以未扣稅款50%以上至3倍的罰款，即罰款10萬元至60萬元。其實(shí)對(duì)企業(yè)來說，分紅100萬元，是否代繳稅款，總的支出都是100萬元。投機(jī)取巧，最終還得至少多掏10萬元，那就不好了。

6、存在向員工發(fā)放福利、補(bǔ)貼、津貼等但是未并入工資薪金申報(bào)個(gè)稅情況。

注意：根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前我們對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。但單位發(fā)放的取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼和國(guó)家法定節(jié)假日加班取得2倍或3倍的等加班工資應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

7、存在聘用退休人員、臨時(shí)人員上班但是未申報(bào)個(gè)稅，支付外部人員勞務(wù)費(fèi)雖已代扣個(gè)稅，但是沒有申報(bào)個(gè)稅現(xiàn)象。

規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金

8、個(gè)別公司存在人為隨意變更個(gè)稅申報(bào)的稅目如將“工資薪金所得”變更為“股息、紅利所得”或者將“股息、紅利所得”變更為“工資薪金所得”等現(xiàn)象達(dá)到少繳個(gè)人所得稅現(xiàn)象。

9、年終一次性獎(jiǎng)金只能按規(guī)定享受一次，有部分單位存在一直已發(fā)放，從來未申報(bào)的現(xiàn)象。

注意：按照《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，但不能不申報(bào)個(gè)人所得稅。

10、扣繳義務(wù)人在填報(bào)申報(bào)表時(shí)隨意添加免稅項(xiàng)目，目前條件下絕大多數(shù)人是沒有免稅項(xiàng)目的，免稅項(xiàng)目要符合個(gè)人所得稅法的規(guī)定的才可以填報(bào)。

注意：跟工資薪金有關(guān)的免稅主要有按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；撫恤金、救濟(jì)金（指民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助）。

11、其他扣除項(xiàng)目填寫要求規(guī)范，不僅僅要求填報(bào)數(shù)目，而且要求填報(bào)其他扣除的內(nèi)容，不是什么都可以往里裝的。

注意：在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，有些單位將黨費(fèi)、年金等費(fèi)用填入其他項(xiàng)目，這個(gè)不可以。黨費(fèi)不是扣除項(xiàng)目；年金是有專門的填報(bào)欄目。

12、對(duì)申報(bào)收入數(shù)據(jù)隨意加工，填報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)，如收入中提前扣除三險(xiǎn)一金和基本扣除。

注意：申報(bào)收入要求如實(shí)，有單位對(duì)政策理解錯(cuò)誤，在申報(bào)收入時(shí)填入已扣除三險(xiǎn)一金和基本扣除數(shù)字，造成扣除項(xiàng)目重復(fù)計(jì)算，導(dǎo)致少繳稅款。

 

三、申報(bào)過程中應(yīng)該注意的事項(xiàng)

1、盡量簽訂三方協(xié)議，做到申報(bào)、扣款及時(shí)。

2、申報(bào)前在系統(tǒng)設(shè)置里的稅款計(jì)算一般設(shè)置為在線算稅模式，防止申報(bào)軟件內(nèi)數(shù)據(jù)不全導(dǎo)致計(jì)稅錯(cuò)誤。

3、個(gè)人專項(xiàng)附加扣除信息建議由納稅人在APP自行填報(bào)，扣繳義務(wù)人在計(jì)算稅款時(shí)要切記下載專項(xiàng)附加扣除信息（每次都要） ，防止漏扣專項(xiàng)附加扣除導(dǎo)致稅款計(jì)算不準(zhǔn)確。

4、申報(bào)完成后的備份數(shù)據(jù)在第三方介質(zhì)內(nèi)保存，防止硬盤損壞導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，后續(xù)數(shù)據(jù)恢復(fù)補(bǔ)充很困難。

 

補(bǔ)充：責(zé)任與追究

扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，需要承擔(dān)履行法定義務(wù)并接受處罰。扣繳義務(wù)人責(zé)任的類型可以分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任：扣繳義務(wù)人未按期解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期解繳外，從應(yīng)解繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金。

行政責(zé)任：扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

刑事責(zé)任：扣繳義務(wù)人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、計(jì)賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)不繳或少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十并且數(shù)額在一萬元以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。