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| 點(diǎn)擊鏈接下載 《所得稅、增值稅申報(bào)表與填報(bào)說明對(duì)照匯編（2025年版）》 |

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新冠肺炎疫情發(fā)生以后，眾多愛心企業(yè)和個(gè)人都在積極的履行自己的社會(huì)責(zé)任，捐款捐物助力疫情的防治工作。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局為進(jìn)一步做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，鼓勵(lì)企業(yè)熱心公益，共同抗擊疫情，就公益性捐贈(zèng)支出給予了強(qiáng)有力的稅收優(yōu)惠政策，允許企業(yè)將滿足條件的捐贈(zèng)支出在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）對(duì)捐贈(zèng)支出相關(guān)申報(bào)表的填報(bào)說明也做了理念上的修訂，為方便納稅人更好的理解新政，現(xiàn)區(qū)分不同情形舉例說明。

一、捐贈(zèng)現(xiàn)金

例1：某企業(yè)2020年3月通過符合條件的公益性社會(huì)組織，捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬元用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情。

會(huì)計(jì)處理

稅收分析：該項(xiàng)現(xiàn)金捐贈(zèng)支出符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）（以下簡稱9號(hào)公告）規(guī)定，允許在2020年度企業(yè)所得稅稅前全額扣除。

企業(yè)所得稅申報(bào)表

二 、 外購資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)

(一)增值稅視同銷售征稅情形

例2：某一般納稅人企業(yè)2020年3月通過紅十字會(huì)，捐贈(zèng)外購的不含稅價(jià)為100萬元的貨物，納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格為100萬,購入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，稅率為13%。假設(shè)企業(yè)當(dāng)年利潤總額為1000萬元，上年允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)支出10萬元。

會(huì)計(jì)處理

稅收分析：增值稅與企業(yè)所得稅均要做視同銷售處理。由于該項(xiàng)捐贈(zèng)行為沒有特殊的規(guī)定，屬于一般捐贈(zèng)，因此要視同銷售繳納增值稅，增值稅按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定視同銷售收入100萬元，銷項(xiàng)稅額13萬元；外購的貨物企業(yè)所得稅視同銷售收入按被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值100萬元確定，視同銷售成本為購入時(shí)的成本100萬元。

企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)

(二)增值稅視同銷售免征情形

例3：某一般納稅人企業(yè)2020年2月通過符合資格的公益性社會(huì)組織，捐贈(zèng)一批用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的貨物，公允價(jià)值為120萬元，該批貨物購入時(shí)的不含稅價(jià)格為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，稅率為13%，捐贈(zèng)后取得捐贈(zèng)票據(jù)金額135.6萬元。

會(huì)計(jì)處理建議

①購入時(shí)

②購入貨物改變用途，用于免稅銷售貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

③發(fā)出貨物對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)

④減免稅款時(shí)

9號(hào)公告規(guī)定無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的貨物，免征增值稅。按照財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，貸記損益類相關(guān)科目。本質(zhì)相當(dāng)于實(shí)際捐贈(zèng)支出-營業(yè)外支出少15.6萬元。

稅收分析：增值稅與企業(yè)所得稅均要做視同銷售處理，此項(xiàng)捐贈(zèng)行為符合9號(hào)公告的規(guī)定，捐贈(zèng)貨物可以免征增值稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；捐贈(zèng)支出允許在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票135.6萬元，通過填寫增值稅申報(bào)表實(shí)現(xiàn)增值稅免稅。外購的貨物企業(yè)所得稅視同銷售收入按照公允價(jià)值120萬元確定，視同銷售成本為購入時(shí)的成本113萬元。

企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)

三、自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)

(一)增值稅視同銷售征稅情形

例4：某一般納稅人企業(yè)2020年1月通過紅十字會(huì)捐贈(zèng)自產(chǎn)的貨物一批，公允價(jià)值100萬元，生產(chǎn)成本80萬元，原材料購入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，稅率均為13%。假設(shè)企業(yè)當(dāng)年利潤總額500萬，上年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)支出為10萬元。

會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)

(二)增值稅視同銷售免征情形

例5：某一般納稅人企業(yè)2020年2月通過紅十字會(huì)捐贈(zèng)一批自產(chǎn)的貨物用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情，公允價(jià)值100萬元，生產(chǎn)成本為80萬元，其中耗用原材料購進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，稅率均為13%，稅額6萬元。

會(huì)計(jì)處理建議

①生產(chǎn)的庫存商品改變用途，用于免稅銷售時(shí)，生產(chǎn)過程中其耗用材料進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

②發(fā)出貨物對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)

③減免稅款時(shí)

9號(hào)公告規(guī)定無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的貨物，免征增值稅。按照財(cái)會(huì) 〔2016〕22號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，貸記損益類相關(guān)科目。本質(zhì)相當(dāng)于實(shí)際捐贈(zèng)支出-營業(yè)外支出少13萬元。

稅收分析：該項(xiàng)捐贈(zèng)行為的增值稅與企業(yè)所得稅均要做視同銷售處理，此項(xiàng)捐贈(zèng)行為符合9號(hào)公告的規(guī)定，捐贈(zèng)貨物可以免征增值稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；捐贈(zèng)支出允許在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票113萬元，通過填寫增值稅申報(bào)表實(shí)現(xiàn)增值稅免稅。自產(chǎn)貨物企業(yè)所得稅視同銷售收入按照公允價(jià)值100萬元確定，視同銷售成本為86萬元。

企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)

四、企業(yè)捐贈(zèng)勞務(wù)

會(huì)計(jì)處理建議

稅收分析：該項(xiàng)捐贈(zèng)行為是用于公益事業(yè)的無償提供服務(wù)，增值稅無需視同銷售處理；免費(fèi)演出勞務(wù)屬于非貨幣形式捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅要做視同銷售處理。捐贈(zèng)支出允許在企業(yè)所得稅稅前按規(guī)定扣除。企業(yè)所得稅視同銷售收入按照公允價(jià)值10萬元確定，視同銷售成本為購入時(shí)的成本5萬元。

企業(yè)所得稅申報(bào)表

基本政策規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生 〔2008〕828號(hào)文件第二條的情形，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

來源：大連稅務(wù)、企業(yè)所得稅處、沙河口區(qū)稅務(wù)局、納稅服務(wù)中心（稅收宣傳中心）