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企業(yè)所得稅匯算清繳操作手冊——最新政策解讀之收入扣除篇
河北稅務
社會保障基金投資業(yè)務稅收政策
一、政策主要內容
為促進社會保險事業(yè)發(fā)展，財政部、稅務總局發(fā)布通知，明確全國社會保障基金理事會（以下簡稱社?；饡┕芾淼娜珖鐣Ｕ匣穑ㄒ韵潞喎Q社保基金）有關投資業(yè)務稅收政策。
二、政策要點解析
（一）明確相關業(yè)務處理政策
對社?；鹑〉玫闹苯庸蓹嗤顿Y收益、股權投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。
（二）明確政策施行時間及稅款處理方式
新政策自2018年9月10日起執(zhí)行。新政策發(fā)布前發(fā)生的社保基金有關投資業(yè)務，符合新政策規(guī)定且未繳納相關稅款的，按新政策執(zhí)行；已繳納的相關稅款，不再退還。
三、政策依據(jù)
《財政部 稅務總局關于全國社會保障基金有關投資業(yè)務稅收政策的通知》（財稅〔2018〕94號 ）
基本養(yǎng)老保險基金投資業(yè)務稅收政策
一、政策主要內容
為促進社會保險事業(yè)發(fā)展，財政部、稅務總局發(fā)布通知，明確全國社會保障基金理事會（以下簡稱社?；饡┦芡型顿Y的基本養(yǎng)老保險基金（以下簡稱養(yǎng)老基金）有關投資業(yè)務稅收政策。
二、政策要點解析
（一）明確相關業(yè)務處理政策及適用范圍
對社?；饡梆B(yǎng)老基金投資管理機構在國務院批準的投資范圍內，運用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入；
對養(yǎng)老基金投資管理機構、養(yǎng)老基金托管機構從事養(yǎng)老基金管理活動取得的收入，依照稅法規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
（二）明確稅收政策施行時間及稅款處理方式
新政策自2018年9月10日起執(zhí)行。新政策發(fā)布前發(fā)生的養(yǎng)老基金有關投資業(yè)務，符合新政策規(guī)定且未繳納相關稅款的，按新政策執(zhí)行；已繳納的相關稅款，不再退還。
三、政策依據(jù)
《財政部 稅務總局關于基本養(yǎng)老保險基金有關投資業(yè)務稅收政策的通知》（財稅〔2018〕95號）
永續(xù)債業(yè)務企業(yè)所得稅處理政策
一、政策主要內容
企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關規(guī)定進行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應當依法納稅。
二、政策要點解析
（一）明確政策適用范圍
本政策適用于發(fā)行（購買）永續(xù)債的發(fā)行方（投資方）對永續(xù)債利息支出（收入）的企業(yè)所得稅處理。
永續(xù)債是指經(jīng)國家發(fā)展改革委員會、中國人民銀行、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會核準，或經(jīng)中國銀行間市場交易商協(xié)會注冊、中國證券監(jiān)督管理委員會授權的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回（續(xù)期）選擇權或無明確到期日的債券，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務融資工具（含永續(xù)票據(jù)）、無固定期限資本債券等。
（二）明確按照債券利息適用政策的相應條件
按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策的永續(xù)債，是指滿足下列條件中的任意5條（含）以上的永續(xù)債：
1.被投資企業(yè)對該項投資具有還本義務；
2.有明確約定的利率和付息頻率；
3.有一定的投資期限；
4.投資方對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權；
5.投資方不參與被投資企業(yè)日常生產經(jīng)營活動；
6.被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回；
7.被投資企業(yè)將該項投資計入負債；
8.該項投資不承擔被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營風險；
9.該項投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。
（三）明確永續(xù)債稅收管理措施
企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，應當將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場等發(fā)行市場的發(fā)行文件中向投資方予以披露。
發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對每一永續(xù)債產品的稅收處理方法一經(jīng)確定，不得變更。
企業(yè)對永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會計核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進行稅收處理時須作出相應納稅調整。
（四）明確政策施行時間
該政策自2019年1月1日起施行。
三、政策依據(jù)
《財政部 稅務總局 關于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第64號）
稅前扣除憑證管理政策
一、政策主要內容
為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》），主要包括以下內容：一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規(guī)定，有利于企業(yè)加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補救措施，保障了納稅人合法權益。
二、政策要點解析
（一）適用范圍
稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。
所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
（二）基本原則
稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定；關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力。
（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系
企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。
（四）稅前扣除憑證與相關資料的關系
企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。
（五）稅前扣除憑證的種類
稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。
內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
（六）取得稅前扣除憑證的時間要求
企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。
（七）不得作為稅前扣除憑證的情形
企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證（簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。
（八）外部憑證的稅務處理
企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
1.無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產公告等證明資料）；
2.相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；
3.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；
4.貨物運輸?shù)淖C明資料；
5.貨物入庫、出庫內部憑證；
6.企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。
第一項至第三項為必備資料。
匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照《辦法》規(guī)定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。
企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
除發(fā)生《辦法》第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。
（九）對發(fā)票開具的相關要求
企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。
稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
（十）特殊規(guī)定
1.企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
2.企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。
3.企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
4.企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
（十一）明確政策施行時間
新政策自2018年7月1日起施行。
三、政策依據(jù)
《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)
責任保險費稅前扣除政策
一、政策主要內容
雇主責任險、公眾責任險等責任保險是參加責任保險的企業(yè)出現(xiàn)保單中所列明的事故，需對第三者損害賠償責任時，由承保人代其履行賠償責任的一種保險。
為統(tǒng)一責任保險費稅前扣除政策口徑，便于納稅人執(zhí)行，更好地促進企業(yè)化解經(jīng)營責任風險，增強抗風險能力，稅務總局發(fā)布公告，準予雇主責任險、公眾責任險在企業(yè)所得稅前扣除。
二、政策要點解析
企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險繳納的保險費支出是企業(yè)實際發(fā)生的，《保險法》也規(guī)定財產保險業(yè)務包括責任保險。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定，最新政策明確，企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅前扣除。
責任保險費稅前扣除政策適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
三、政策依據(jù)
《國家稅務總局關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第52號）
保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策
一、政策主要內容
財政部、稅務總局對保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策進行調整，提高扣除標準。
二、政策要點解析
（一）明確稅前扣除限額基本規(guī)定
保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。
（二）明確稅前扣除其他規(guī)定
保險企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的其他事項繼續(xù)按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）中第二條至第五條相關規(guī)定處理。保險企業(yè)應建立健全手續(xù)費及傭金的相關管理制度，并加強手續(xù)費及傭金結轉扣除的臺賬管理。
（三）明確征收管理規(guī)定
新政策自2019年1月1日起執(zhí)行?！敦斦?國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條中關于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金稅前扣除的政策和第六條同時廢止。保險企業(yè)2018年度匯算清繳按照新政策規(guī)定執(zhí)行。
三、政策依據(jù)
《財政部 稅務總局關于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》 (財政部 稅務總局公告2019年第72號）
企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策
一、政策主要內容
為鼓勵企業(yè)加大職工教育投入，國家稅務總局對一般企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除限額進行了調整，從2.5%提高至8%。
二、政策要點解析
（一）明確扣除限額和方法
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
（二）明確政策施行時間
新政策自2018年1月1日起執(zhí)行。
三、政策依據(jù)
《財政部 稅務總局關于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）
資產損失資料留存?zhèn)洳楣芾碚?/span>
一、政策主要內容
企業(yè)向稅務機關申報扣除資產損失，資產損失相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，不需在申報環(huán)節(jié)向稅務機關報送。
二、政策要點解析
（一）明確取消企業(yè)資產損失報送資料
企業(yè)向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>
（二）明確企業(yè)資產損失資料留存?zhèn)洳橐?/span>
新政策明確，企業(yè)應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性，否則要承擔《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的法律責任。
（三）明確政策施行時間
資產損失資料留存?zhèn)洳樾抡哌m用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
三、政策依據(jù)
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）
公益性捐贈稅前結轉扣除政策
一、政策主要內容
為落實公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前結轉扣除政策，進一步鼓勵支持公益性捐贈行為，財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布政策，明確公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除政策規(guī)定，允許結轉扣除。
二、政策要點解析
（一）明確結轉扣除政策內容及口徑，加大對公益性捐贈的稅收支持力度
企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
政策提及的公益性社會組織，應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。政策所稱年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。
（二）明確結轉扣除計算方法、當年扣除限額規(guī)定、結轉扣除順序，便于納稅人更好的理解和遵從
企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結轉的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。
企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。
（三）明確政策施行時間及銜接事宜
新政策自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按新政策規(guī)定執(zhí)行。
（四）明確政策執(zhí)行的特殊事項
公益性捐贈稅前扣除資格業(yè)務涉及的“行政處罰”，是指稅務機關和登記管理機關給予的行政處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）。
企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為公租房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對其公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
三、政策依據(jù)
（一）《財政部 稅務總局 關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知 》（財稅〔2018〕15號）
（二）《財政部 稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除資格有關問題的補充通知》(財稅〔2018〕110號)
（三）《財政部 稅務總局關于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第61號）
企業(yè)扶貧捐贈稅前扣除政策
一、政策主要內容
為落實中央精準扶貧精神，切實減輕參與脫貧攻堅企業(yè)的稅收負擔，調動社會力量積極參與脫貧攻堅事業(yè)，財政部、稅務總局和國務院扶貧辦研究出臺了扶貧捐贈企業(yè)所得稅政策，對企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予稅前據(jù)實扣除。
二、政策要點解析
（一）明確企業(yè)扶貧捐贈稅前扣除方式和期限
自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。
為鞏固脫貧效果，新政策執(zhí)行期限規(guī)定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年；并明確，在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧后，企業(yè)發(fā)生的對上述地區(qū)的扶貧捐贈支出仍可繼續(xù)適用該政策。
（二）明確獲知目標脫貧地區(qū)具體名單的途徑
“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。目標脫貧地區(qū)的具體名單由縣級以上政府的扶貧工作部門掌握。考慮到建檔立卡貧困村數(shù)量眾多，且實施動態(tài)管理，企業(yè)如有需要可向當?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T查閱或問詢。
（三）明確不同類型捐贈業(yè)務的稅前扣除要求
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準予結轉以后三年內扣除。新政策明確企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予據(jù)實扣除。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內。
（四）明確以前年度尚未扣除的扶貧捐贈支出的處理
早在2015年11月底，黨中央、國務院就做出了打贏脫貧攻堅戰(zhàn)的決策部署，提出廣泛動員全社會力量，合力推進脫貧攻堅。因此新政策明確，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，也可執(zhí)行所得稅前據(jù)實扣除政策。
三、政策依據(jù)
《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號）
貸款損失準備金稅前扣除政策
一、政策主要內容
貸款損失準備金是金融企業(yè)預留出來應對壞賬的款項，金融企業(yè)計提的符合條件的貸款損失金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
財政部、國家稅務總局2019年公布了金融企業(yè)提取的貸款損失準備金以及涉農貸款、中小企業(yè)貸款損失準備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策，明確了金融企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策框架。
二、政策要點解析
（一）涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策
一是明確了金融企業(yè)計提的符合條件的涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金可以稅前扣除。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應納稅所得額時扣除。
二是明確了上述貸款損失準備金的計提分類以及，計提比例。金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號），對其涉農貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：
（一）關注類貸款，計提比例為2%；
（二）次級類貸款，計提比例為25%；
（三）可疑類貸款，計提比例為50%；
（四）損失類貸款，計提比例為100%。
三是明確了涉農貸款，中小企業(yè)貸款的概念。
涉農貸款，是指《涉農貸款專項統(tǒng)計制度》（銀發(fā)〔2007〕246號）統(tǒng)計的以下貸款：
（一）農戶貸款；
（二）農村企業(yè)及各類組織貸款。
農戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農戶的所有貸款。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經(jīng)濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經(jīng)營，也可以從事非農業(yè)生產經(jīng)營。
農村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。
而中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。
（二）一般貸款損失準備金的稅前扣除政策
一是明確準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍。政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產包括以下幾項：
貸款，包含抵押、質押、保證、信用等貸款；
銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等具有貸款特征的風險資產；
由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。
二是發(fā)布金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式和扣除方法。準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。
三是明確不準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產。金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，以及除公告列舉資產之外的其他風險資產，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。
（三）明確政策施行時間
新政策自2019年1月1日起執(zhí)行至2023年12月31日。
三、政策依據(jù)
（一）《關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第86號）
（二）《關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第85號）
延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限政策
一、政策主要內容
為貫徹落實創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略,更好地支持高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展，財政部、稅務總局2018年發(fā)布政策，將高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉彌補年限由5年延長至10年。
二、政策要點解析
（一）明確優(yōu)惠政策內容及范圍
自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。
高新技術企業(yè)，是指按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認定的高新技術企業(yè)；所稱科技型中小企業(yè)，是指按照《科技部財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的企業(yè)。
（二）明確延長虧損結轉彌補年限政策口徑
當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱“資格”）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，是指當年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。
2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損，均準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進行虧損結轉彌補稅務處理。
（三）明確具備資格年度確定方法
高新技術企業(yè)按照其取得的高新技術企業(yè)證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度。
科技型中小企業(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號注明的年度，確定其具備資格的年度。
（四）明確企業(yè)重組虧損結轉彌補年限
企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務處理規(guī)定的合并或分立重組事項的，其尚未彌補完的虧損，按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）和本公告有關規(guī)定進行稅務處理1.合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照被合并企業(yè)的虧損結轉年限確定；
2.分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照被分立企業(yè)的虧損結轉年限確定；
3.合并企業(yè)或分立企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照新政策規(guī)定處理。
（五）明確延長虧損結轉年限政策征管事項
符合政策規(guī)定延長虧損結轉彌補年限條件的企業(yè)，在企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，自行計算虧損結轉彌補年限，并填寫相關納稅申報表。
（六）明確政策施行時間
新政策自2018年1月1日起施行。
三、政策依據(jù)
（一）《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）
（二）《國家稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉彌補年限有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）
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