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貴州稅務

 

當前，世界經(jīng)濟格局正醞釀著深刻調(diào)整，歐亞各國均處在經(jīng)濟轉型升級的關鍵階段，需要進一步激發(fā)區(qū)域的發(fā)展活力與合作潛力。

 

實施“一帶一路”和“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)推進全球化運營提供了強大動力，為沿線國家（地區(qū)）優(yōu)勢互補和共同發(fā)展開啟了新的機遇之窗。作為中國內(nèi)陸開放型經(jīng)濟實驗區(qū)，貴州的對外開放已站在新起點，鼓勵和促進我省企業(yè)的境外投資可以充分利用國際國內(nèi)兩種資源和兩個市場，拓展發(fā)展空間，促進企業(yè)在國際競爭中成長壯大。

 

為此，貴州稅務部門積極行動，秉持習總書記提出的人類命運共同體理念，配合“一帶一路”等對外開放戰(zhàn)略實施，編發(fā)了四期“一帶一路”宣傳資料，更好地為“走出去”企業(yè)提供境外涉稅事務的精準“護航”， 為我省企業(yè)“走出去”服好務。

 

 

一.居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告

 

由于居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。因此，成立或參股外國企業(yè)以及處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權股份的居民企業(yè)，需要對其境外進行投資及取得所得情況向稅務機關進行報告。

 

【政策規(guī)定】

符合以下情形之一，且按照中國會計制度可確認的，居民企業(yè)應當在辦理企業(yè)所得稅預繳申報時向主管稅務機關填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》：

 

1.2014年9月1日，居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權股份達到10%（含）以上；

 

2.在2014年9月1日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_到或超過10%的狀態(tài)；

 

3.在2014年9月1日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權股份自達到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。

 

二.企業(yè)境外所得稅收抵免辦理

 

取得境外所得的居民企業(yè)，應在辦理企業(yè)所得稅年度申報時按規(guī)定申報境外所得，抵免在境外繳納的所得稅額。

 

【政策規(guī)定】

1.取得境外所得的納稅人應當在辦理企業(yè)所得稅年度申報時向主管稅務機關填報：《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》（A108010）、《境外分支機構彌補虧損明細表》（A108020）、《跨年度結轉抵免境外所得稅明細表》（A108030）。

 

2.取得境外所得的納稅人在年度匯算清繳期內(nèi)，應向其主管稅務機關提交如下書面資料：

 

（1）與境外所得相關的完稅證明或納稅憑證（原件或復印件）。

 

（2）不同類型的境外所得申報稅收抵免還需分別提供：

 

①取得境外分支機構的營業(yè)利潤所得需提供境外分支機構會計報表；境外分支機構所得依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應納稅額的計算過程及說明資料；具有資質(zhì)的機構出具的有關分支機構審計報告等；

 

②取得境外股息、紅利所得需提供集團組織架構圖；被投資公司章程復印件；境外企業(yè)有權決定利潤分配的機構作出的決定書等；

 

③取得境外利息、租金、特許權使用費、轉讓財產(chǎn)等所得需提供依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定計算的應納稅額的資料及計算過程；項目合同復印件等。

 

（3）申請享受稅收饒讓抵免的還需提供：

 

①本企業(yè)及其直接或間接控制的外國企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明或有關審計報告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復印件；

 

②企業(yè)在其直接或間接控制的外國企業(yè)的參股比例等情況的證明復印件；

 

③間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計算過程；

 

④由本企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)的財務會計資料。

 

（4）采用簡易辦法計算抵免限額的還需提供：

 

①取得境外分支機構的營業(yè)利潤所得需提供企業(yè)申請及有關情況說明；來源國（地區(qū)）政府機關核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證和證明復印件；

 

②取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業(yè)申請及有關情況說明；符合企業(yè)所得稅法第二十四條條件的有關股權證明的文件或憑證復印件。

 

（5）主管稅務機關要求提供的其它資料。

 

3.以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應同時提交中文譯本復印件。

 

4.上述資料已向稅務機關提供的，可不再提供；上述資料若有變更的，須重新提供；復印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無異義，并加蓋企業(yè)公章。

 

三.個人境外所得年度自行申報

 

從中國境外取得所得的居民個人對其境外取得的所得應進行自行申報，“走出去”企業(yè)的外派人員可以委托其派出企業(yè)代為辦理納稅申報。

 

【政策規(guī)定】

居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報；在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關辦理納稅申報；戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務機關辦理納稅申報；在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關辦理納稅申報。

 

四.境外投資者遞延繳納預提所得稅報告

 

對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤直接投資于非禁止類投資項目, 凡符合規(guī)定條件的, 實行遞延繳稅政策, 暫不征收預提所得稅。

 

【政策規(guī)定】

 

1.境外投資者暫不征收預提所得稅須同時滿足以下條件：

 

（1）境外投資者以分得利潤進行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權收購等權益性投資行為，但不包括新增、轉增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：

 

①新增或轉增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積；

 

②在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；

 

③從非關聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權;

 

④財政部、稅務總局規(guī)定的其他方式。

 

境外投資者采取上述投資行為所投資的企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。

 

（2）境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權益性投資收益。

 

（3）境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉；境外投資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關資產(chǎn)所有權直接從利潤分配企業(yè)轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。

 

2.自2018年1月1日起，擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領域。

 

3.利潤分配企業(yè)在支付分配利潤時執(zhí)行暫不征稅政策應當審核境外投資者提交的資料信息，并確認以下結果后，執(zhí)行暫不征稅政策：

 

（1）境外投資者填報的信息完整，沒有缺項；

 

（2）利潤實際支付過程與境外投資者填報信息吻合；

 

（3）境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容真實、準確。

 

4.利潤分配企業(yè)已按照規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應在實際支付利潤之日起7日內(nèi)，向主管稅務機關提交以下資料：

 

（1）由利潤分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》；

 

（2）由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》。

 

5.境外投資者按照規(guī)定可以享受暫不征收預提所得稅政策但未實際享受的，可在實際繳納相關稅款之日起三年內(nèi)申請追補享受該政策，退還已繳納的稅款。

 

五.“走出去”納稅人開具《中國稅收居民身份證明》

 

中國居民企業(yè)及居民個人為享受中國政府對外簽署的稅收協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門，大陸與臺灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）、航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款、汽車運輸協(xié)定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或者換函待遇，可以向稅務機關申請開具《中國稅收居民身份證明》。

 

【政策規(guī)定】

1.居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

 

居民個人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人。個人所得稅法所稱在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住。

 

2.申請人應向主管其所得稅的縣級稅務機關（以下稱主管稅務機關）申請開具《稅收居民證明》。中國居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機構應由其中國總機構向總機構主管稅務機關申請。合伙企業(yè)應當以其中國居民合伙人作為申請人，向中國居民合伙人主管稅務機關申請。

 

3.申請人申請開具《稅收居民證明》應向主管稅務機關提交以下資料：

 

（一）《中國稅收居民身份證明》申請表；

 

（二）與擬享受稅收協(xié)定待遇收入有關的合同、協(xié)議、董事會或者股東會決議、相關支付憑證等證明資料；

 

（三）申請人為個人且在中國境內(nèi)有住所的，提供因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的證明材料，包括申請人身份信息、住所情況說明等資料；

 

（四）申請人為個人且在中國境內(nèi)無住所，而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的，提供在中國境內(nèi)實際居住時間的證明材料，包括出入境信息等資料；

 

（五）境內(nèi)、境外分支機構通過其總機構提出申請時，還需提供總分機構的登記注冊情況；

 

（六）合伙企業(yè)的中國居民合伙人作為申請人提出申請時，還需提供合伙企業(yè)登記注冊情況。

 

上述填報或提供的資料應提交中文文本，相關資料原件為外文文本的，應當同時提供中文譯本。申請人向主管稅務機關提交上述資料的復印件時，應在復印件上加蓋申請人印章或簽字，主管稅務機關核驗原件后留存復印件。

 

六.涉稅爭議雙邊協(xié)商

 

根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關規(guī)定，稅務總局可以依據(jù)企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局請求啟動相互協(xié)商程序，與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局開展協(xié)商談判，解決國際稅收爭議，維護中國居民企業(yè)在境外的合法利益和國家稅收權益。

 

【政策規(guī)定】

如果中國居民（國民）認為，締約對方所采取的措施，已經(jīng)或將會導致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，可以按本辦法的規(guī)定向省級稅務機關提出申請，請求稅務總局與締約對方主管當局通過相互協(xié)商程序解決有關問題。申請人應在有關稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書面形式向省級稅務機關提出啟動相互協(xié)商程序的申請。

 

可以申請啟動相互協(xié)商程序的情形包括：

 

1.對居民身份的認定存有異議，特別是相關稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進行最終確認的；

 

2.對常設機構的判定，或者常設機構的利潤歸屬和費用扣除存有異議的；

 

3.對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；

 

4.違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；

 

5.對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；

 

6.其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權之間重復征稅的。

 

我國負責相互協(xié)商工作的主管當局為稅務總局；處理相互協(xié)商程序事務的稅務總局授權代表為稅務總局國際稅務司司長或副司長，以及稅務總局指定的其他人員。

 

省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局及以下各級稅務機關負責協(xié)助稅務總局處理相互協(xié)商程序涉及的本轄區(qū)內(nèi)事務。