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國家稅務總局福建省稅務局2021年10月12366咨詢熱點難點問題集

發(fā)布時間：2021年11月10日 來源：國家稅務總局福建省稅務局

1.企業(yè)預繳申報時，是否可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

答：一、根據(jù)《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第28號)規(guī)定：“一、關于2021年度享受研發(fā)費用加計扣除政策問題

(一)企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

(二)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/span>

……

四、執(zhí)行時間

本公告第一條適用于2021年度?！?/span>

 二、根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第13號）規(guī)定：“二、企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/span>

 企業(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。

 ……

四、本公告自2021年1月1日起執(zhí)行?！?/span>

2.企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，應當如何計算可以加計扣除的其他相關費用？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第28號)規(guī)定：“三、關于其他相關費用限額計算的問題

(一)企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算‘其他相關費用’限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目‘其他相關費用’限額。

企業(yè)按照以下公式計算《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項‘允許加計扣除的研發(fā)費用’第6目規(guī)定的‘其他相關費用’的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算：

全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)

‘人員人工等五項費用’是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項‘允許加計扣除的研發(fā)費用’第1目至第5目費用，包括‘人員人工費用’‘直接投入費用’‘折舊費用’‘無形資產(chǎn)攤銷’和‘新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費’。

(二)當‘其他相關費用’實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當‘其他相關費用’實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額?！?/span>

3.企業(yè)在2020年沒有預提的年終獎，實際支付時間在2021年，是否可以2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除？

答：根據(jù) 《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規(guī)定：“二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！?/span>

因此，企業(yè)在2020年沒有預提的年終獎，如實際支付時間在2021年匯算清繳結束前，不可以2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除,應在2021年度扣除。

4.企業(yè)發(fā)生政策性搬遷，在搬遷期間裁員支出的費用是否屬于搬遷支出？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定：“第八條 企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。

第九條 搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。

第十條 資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。

企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。”

因此，企業(yè)發(fā)生政策性搬遷，在搬遷期間裁員支出的費用不屬于搬遷支出。

5.企業(yè)從稅務機關取得代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費，是否需要計征企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

(一)銷售貨物收入;

(二)提供勞務收入;

(三)轉讓財產(chǎn)收入;

(四)股息、紅利等權益性投資收益;

(五)利息收入;

(六)租金收入;

(七)特許權使用費收入;

(八)接受捐贈收入;

(九)其他收入?！?/span>

另根據(jù)《財政部稅務總局 人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》(財行〔2019〕11號)規(guī)定：“四、手續(xù)費管理

……

（三）支付管理。

……

 “三代”單位所取得的手續(xù)費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務直接相關的辦公設備、人員成本、信息化建設、耗材、交通費等管理支出。上述支出內容，國家已有相關支出標準的，嚴格執(zhí)行有關規(guī)定；沒有支出標準的，參照當?shù)匚飪r水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費以及手續(xù)費的使用，應按照法律、法規(guī)有關規(guī)定執(zhí)行?！?/span>

因此，企業(yè)從稅務機關取得的代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費，應并入收入計征企業(yè)所得稅。

6.企業(yè)委托外單位為新產(chǎn)品提供外觀設計，應作為企業(yè)自己的研發(fā)費用還是委托研發(fā)費用在企業(yè)所得稅稅前加計扣除？

答：一、根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》 (國家稅務總局公告2017年第40號)規(guī)定：“五、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費

指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。”

二、根據(jù)《財政部國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定：“二、特別事項的處理

1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況?！?/span>

三、根據(jù)《財政部稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號 )規(guī)定：“一、委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

因此，企業(yè)委托外單位提供為新產(chǎn)品提供外觀設計符合加計扣除條件的，應作為委托研發(fā)費用按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

7.企業(yè)未給員工發(fā)放工資，但為其申報繳納了社會保險費，這部分社會保險費實際由員工自行承擔。這部分社會保險費是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/span>

另根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?/span>

因此，這部分由員工自行承擔的社會保險費不屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自建房產(chǎn)的一部分轉自用，是否需要視同銷售確認收入，計征企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定：“一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。

……

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；

……”

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自建房產(chǎn)的一部分轉自用，不需要視同銷售確認收入。

9.納稅人2019年符合增值稅進項稅額加計抵減條件，但未計提加計抵減額。2020年不符合加計抵減條件，但2021年符合加計抵減條件。該納稅人是否可以在2021年一并計提2019年和2021年的加計抵減額？是否需要調整以前年度的申報表？

答：根據(jù)《財政部稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規(guī)定：“七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。

……

納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。

納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。”

因此，該納稅人可以在2021年一并計提2019年和2021年的加計抵減額，無需調整以前年度的申報表。

10.眼鏡店提供視力測量和配鏡服務，應如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務

……

（七）生活服務。

……

6.其他生活服務。其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。”

另根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內?！?/span>

因此，如果該眼鏡店僅提供視力測量服務，應按照其他生活服務繳納增值稅；如果是為了銷售眼鏡提供必要的視力測量和配鏡服務，應按照銷售貨物繳納增值稅。

11.茶莊提供現(xiàn)場泡茶服務，應如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號) 第十二條規(guī)定：“關于餐飲服務稅目適用

納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照‘餐飲服務’繳納增值稅。”

因此，茶莊提供現(xiàn)場泡茶服務，應按照“餐飲服務”繳納增值稅。

12.納稅人在內海海面上用漂浮板和木板自建房產(chǎn)，出租該房產(chǎn)取得收入，應如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號) 附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務

……

（六）現(xiàn)代服務。

……

5.租賃服務。

租賃服務，包括融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務。

……

（2）經(jīng)營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。

按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務。

……”

因此，納稅人在內海海面上用漂浮板和木板自建房產(chǎn)，出租該房產(chǎn)取得收入，應按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

13.為船隊提供護航服務，應如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務

……

（六）現(xiàn)代服務。

……

8.商務輔助服務。

……

（4）安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。”

因此，為船隊提供護航服務，應按照安全保護服務繳納增值稅。

14.圖書館提供圖書借閱服務，應如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“一、銷售服務

……

（七）生活服務。

……

 1.文化體育服務。

……

（1）文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所?！?/span>

因此，圖書館提供圖書借閱服務，應按照文化服務繳納增值稅。

15.企業(yè)自建房一部分用于員工宿舍、一部分用于生產(chǎn)經(jīng)營，建設支出的進項稅額是否可以抵扣？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號) 附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

……”

因此，企業(yè)自建房不專用于員工宿舍，且生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務不屬于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的，建設支出的進項稅額可以抵扣。

16.納稅人首次申領增值稅專用發(fā)票，是否必須領取稅務UKey？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第22號）規(guī)定：“四、自各地專票電子化實行之日起，本地區(qū)需要開具增值稅紙質普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票(以下簡稱‘電子普票’)、紙質專票、電子專票、紙質機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和紙質二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的新辦納稅人，統(tǒng)一領取稅務UKey開具發(fā)票。稅務機關向新辦納稅人免費發(fā)放稅務UKey，并依托增值稅電子發(fā)票公共服務平臺，為納稅人提供免費的電子專票開具服務。”

福建新辦企業(yè)是指自2021年1月21日起，按照國家法律、法規(guī)以及有關規(guī)定在市場監(jiān)督管理部門辦理設立登記，新注冊成立的企業(yè)。在2021年1月21日前注冊登記的納稅人首次申領增值稅專用發(fā)票，可以選擇使用金稅盤、稅控盤或稅務UKey開具發(fā)票；2021年1月21日及之后注冊登記的納稅人首次申領增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一領取稅務UKey開具發(fā)票。

17.發(fā)票上的開票人、復核人、收款人是否必須是不同的人員？

答：根據(jù)《國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國國務院令第587號)第二十二條規(guī)定：“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章?！?/span>

另根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》(國家稅務總局令第25號) 第四條規(guī)定：“發(fā)票的基本內容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)等。

省以上稅務機關可根據(jù)經(jīng)濟活動以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內容。”

因此，發(fā)票上的內容均應據(jù)實填寫完整，開票人、復核人、收款人可以是不同的人員。

18.其他個人代開貨物運輸服務發(fā)票，是否需要將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第99號）規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單?！?/span>

因此，其他個人代開貨物運輸服務發(fā)票，無需將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中。

19.納稅人申請辦理增值稅增量留抵退稅，是否需要先完成本期增值稅納稅申報？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號)規(guī)定：“三、納稅人申請辦理留抵退稅，應于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期（以下稱申報期）內，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退（抵）稅申請表》（見附件）?！?/span>

因此，納稅人申請辦理留抵退稅，應于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期（以下稱申報期）內，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退（抵）稅申請表》。

20.對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅，是否需要每年提交一次產(chǎn)品檢測報告？

答：一、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于對電池 涂料征收消費稅的通知》（財稅〔2015〕16號）規(guī)定：“二、對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱‘氫鎳蓄電池’或‘鎳氫蓄電池’)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。

2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅;自2016年1月1日起,對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。

對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物(Volatile Organic Compounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅?！?/span>

二、根據(jù)《國家稅務總局關于電池涂料消費稅征收管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第5號）規(guī)定：“四、納稅人生產(chǎn)、委托加工符合《通知》中第二條有關稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的應稅消費品，應當持有省級以上質量技術監(jiān)督部門認定的檢測機構出具的產(chǎn)品檢測報告(以下簡稱檢測報告)，并按主管稅務機關的要求報送相關產(chǎn)品的檢測報告?！?/span>

三、根據(jù)《國家稅務總局關于明確電池涂料消費稅征收管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第95號）第六條規(guī)定：“納稅人生產(chǎn)、委托加工《通知》第二條規(guī)定的電池、涂料，可按類別提供檢測報告，但納稅人在提供檢測報告時應一并報送該類產(chǎn)品明細清單，且明細清單的貨物名稱、規(guī)格、型號應與會計核算、銷售發(fā)票內容相一致。”

因此，納稅人生產(chǎn)符合免稅政策的涂料，應按類別提供檢測報告，并同時報送該類產(chǎn)品明細清單，無需每年提交一次產(chǎn)品檢測報告。

21.企業(yè)建設面向員工開放的羽毛球館，但采取收費制形式，其建設過程及運營過程中產(chǎn)生的進項稅額是否可以抵扣？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“第十條 銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

……

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

……

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。”

因此，企業(yè)建設面向員工開放的羽毛球館，但采取收費制形式，屬于非經(jīng)營活動，專用于集體福利的球館其建設過程及運營過程中產(chǎn)生的進項稅額不能抵扣。