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河南省高級人民法院 國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局印發(fā)《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實施意見》的通知
豫高法〔2021〕368號
現(xiàn)將《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實施意見》印發(fā)給你們，請認真貫徹落實。工作中遇到的問題，請及時報告省法院和省稅務(wù)局。
河南省高級人民法院 國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局
2021年12月10日
關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實施意見
為優(yōu)化我省營商環(huán)境，服務(wù)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，提高破產(chǎn)案件辦理效率，為困境企業(yè)重整創(chuàng)造條件，降低市場主體退出成本，確保稅收債權(quán)依法清收，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)法律法規(guī)，現(xiàn)結(jié)合我省企業(yè)破產(chǎn)處置工作實際，制定本實施意見。
一、破產(chǎn)程序中的稅收債權(quán)申報（一）申報通知。破產(chǎn)企業(yè)的管理人應(yīng)當自債權(quán)申報公告發(fā)布之日起十五日內(nèi)書面通知已知的主管稅務(wù)機關(guān)申報稅收債權(quán)，并向主管稅務(wù)機關(guān)提交人民法院受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書，查詢納稅人存續(xù)狀態(tài)。無法確定主管稅務(wù)機關(guān)的,管理人應(yīng)當書面通知省轄市稅務(wù)局,省轄市稅務(wù)局應(yīng)當協(xié)助管理人確定主管稅務(wù)機關(guān)并告知管理人后，管理人書面通知主管稅務(wù)機關(guān)。（二）申報主體及申報內(nèi)容。債務(wù)人(納稅人)的主管稅務(wù)機關(guān)是破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)的申報主體。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當就企業(yè)所欠稅款(含附加費)及滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息等稅收債權(quán)進行申報。企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。（三）申報期限及逾期申報后果。主管稅務(wù)機關(guān)接到債權(quán)申報通知后，應(yīng)當在確定的債權(quán)申報期限內(nèi)申報債權(quán)。未在債權(quán)申報期限內(nèi)申報的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報。但此前已進行的分配，不再對其補充分配。（四）債權(quán)登記及審查確認。管理人應(yīng)當對主管稅務(wù)機關(guān)提交的債權(quán)申報材料進行登記造冊，詳盡記載申報債權(quán)額、申報債權(quán)的證據(jù)、優(yōu)先權(quán)情況、申報時間等事項，對申報的稅收債權(quán)進行審查，編制債權(quán)表，供利害關(guān)系人查閱。因企業(yè)破產(chǎn)程序中欠繳稅款、滯納金和罰款的債權(quán)性質(zhì)和清償順序不同，稅務(wù)機關(guān)依法受償欠繳稅款、滯納金和罰款辦理入庫時，按人民法院裁判文書執(zhí)行。（五）異議處理。管理人對主管稅務(wù)機關(guān)申報的債權(quán)不予認可的，應(yīng)當及時向主管稅務(wù)機關(guān)說明理由和法律依據(jù)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時進行復(fù)核。經(jīng)復(fù)核對管理人意見仍有異議的，應(yīng)當及時向管理人提出異議并提供相應(yīng)的債權(quán)計算方式和征收依據(jù)等。管理人對主管稅務(wù)機關(guān)的異議經(jīng)審查后仍不予調(diào)整的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到管理人書面通知之日起十五日內(nèi)向?qū)徖砥飘a(chǎn)案件的人民法院提起債權(quán)確認之訴。（六）積極行使表決權(quán)。主管稅務(wù)機關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當積極參加債權(quán)人會議，依法行使表決權(quán)。重整案件中，欠繳稅款和滯納金的債權(quán)分別編入稅款債權(quán)組和普通債權(quán)組，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當分別行使表決權(quán)。
二、破產(chǎn)程序中的納稅申報（七）及時申報。人民法院指定管理人之日起,管理人應(yīng)當按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條的規(guī)定，代表債務(wù)人辦理全部涉稅事宜。管理人經(jīng)人民法院許可，為債權(quán)人利益繼續(xù)營業(yè)，或者在使用、處置債務(wù)人財產(chǎn)過程中產(chǎn)生的應(yīng)當由債務(wù)人繳納的稅(費)，屬于《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費用中的“管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用”，由管理人按期進行納稅申報，并依法由債務(wù)人的財產(chǎn)隨時清償。（八）非正常戶解除。債務(wù)人在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前被主管稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶，無法進行納稅申報、影響企業(yè)破產(chǎn)處置的，管理人應(yīng)當及時向主管稅務(wù)機關(guān)申請解除債務(wù)人非正常戶狀態(tài)，并提交人民法院受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書。主管稅務(wù)機關(guān)在收到管理人提交的解除債務(wù)人非正常戶狀態(tài)的申請書以及相關(guān)材料后，存在稅收違法行為的，應(yīng)當依法及時予以處理。已全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的，管理人應(yīng)當代表債務(wù)人就破產(chǎn)申請受理前的非正常戶期間的納稅義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)說明。未全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的在破產(chǎn)程序中管理人發(fā)現(xiàn)債務(wù)人在破產(chǎn)申請受理前的非正常戶期間有納稅義務(wù)的，應(yīng)當及時向稅務(wù)機關(guān)報告。破產(chǎn)申請受理前的非正常戶期間產(chǎn)生的罰款及應(yīng)補繳的稅款，由主管稅務(wù)機關(guān)向管理人申報債權(quán)。申報完成后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法解除其非正常戶認定，稅務(wù)機關(guān)不得要求管理人繳納罰款。（九）發(fā)票領(lǐng)用。在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人資產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的,管理人可以以企業(yè)的名義按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票。主管稅務(wù)機關(guān)在督促管理人就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅的同時，按照有關(guān)規(guī)定滿足其合理發(fā)票領(lǐng)用需要，不得以破產(chǎn)企業(yè)存在欠稅情形為由拒絕。管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，及時向主管稅務(wù)機關(guān)報備，并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補辦等手續(xù)。管理人應(yīng)當妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按相關(guān)規(guī)定進行處理。（十）不動產(chǎn)處置納稅。不動產(chǎn)拍賣環(huán)節(jié)的稅費應(yīng)在辦理過戶手續(xù)前依法繳納，管理人應(yīng)在拍賣款中扣除破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)承擔的稅費并納入稅務(wù)機關(guān)指定賬戶，買受人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報繳納其應(yīng)承受的稅費。
三、債務(wù)人財產(chǎn)強制措施的處理（十一）解除保全、中止執(zhí)行。稅務(wù)機關(guān)在人民法院受理破產(chǎn)申請前已對債務(wù)人財產(chǎn)采取稅收保全、強制執(zhí)行措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后應(yīng)當依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條之規(guī)定及時解除該保全措施，中止執(zhí)行,并將債務(wù)人財產(chǎn)移交給管理人。（十二）恢復(fù)保全措施。審理破產(chǎn)案件的人民法院在宣告破產(chǎn)前裁定駁回破產(chǎn)申請，或者依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當及時通知原已采取保全措施并已依法解除保全措施的稅務(wù)機關(guān)按照原保全順位恢復(fù)相關(guān)保全措施。在已依法解除保全的稅務(wù)機關(guān)恢復(fù)保全措施或者表示不再恢復(fù)之前，審理破產(chǎn)案件的人民法院不得解除對債務(wù)人財產(chǎn)的保全措施。
四、重整企業(yè)信用修復(fù)（十三）稅務(wù)登記信息變更。實行“多證合一”后，企業(yè)在重整過程中因引進戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依據(jù)市場監(jiān)管部門工商信息及時辦理信息變更，無需至市場監(jiān)督管理部門變更信息的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)債務(wù)人的申請變更相關(guān)信息。（十四）納稅信用評價。人民法院裁定批準重整計劃后，企業(yè)提出信用修復(fù)申請的,稅務(wù)部門應(yīng)當按規(guī)定受理，根據(jù)重整計劃履行納稅義務(wù)情況對企業(yè)進行納稅信用等級修復(fù)，并充分運用銀行與稅務(wù)機關(guān)之間的信用應(yīng)用機制，將修復(fù)結(jié)果經(jīng)債務(wù)人授權(quán)向相關(guān)銀行開放查詢。自人民法院裁定受理破產(chǎn)重整申請之日起，重整企業(yè)可按規(guī)定不再參加本期信用評價；重整計劃執(zhí)行完畢，人民法院作出重整程序終結(jié)的裁定后，應(yīng)重整企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)可按規(guī)定對企業(yè)重新進行納稅信用評價。按照重整計劃依法受償后仍然欠繳的滯納金和罰款，自重整計劃執(zhí)行完畢時起，不再納入《關(guān)于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄(2016版)》(發(fā)改財金〔2016〕2798號)規(guī)定的違法行為評價指標。（十五）未獲清償滯納金和罰款的后續(xù)處理。按照重整計劃依法受償后仍然欠繳的滯納金和罰款，自重整計劃執(zhí)行完畢時起，稅務(wù)部門根據(jù)法院作出的終結(jié)重整程序裁定依法及時解除重整企業(yè)及相關(guān)當事人的有關(guān)懲戒措施，保障重整企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展。
五、破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)注銷（十六）簡化稅務(wù)注銷流程。管理人在向市場監(jiān)督管理部門申請企業(yè)注銷登記前應(yīng)當持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機關(guān)辦結(jié)稅務(wù)注銷手續(xù)。對于稅務(wù)機關(guān)依法參與破產(chǎn)程序，稅收債權(quán)未獲完全清償?shù)驯蝗嗣穹ㄔ盒嫫飘a(chǎn)并依法終結(jié)破產(chǎn)程序的債務(wù)人，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時出具清稅文書，按照有關(guān)規(guī)定核銷欠稅。
六、落實稅收優(yōu)惠政策（十七）所得稅稅前扣除政策。對于破產(chǎn)企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)處置結(jié)果，人民法院裁定批準或認可的重整計劃、和解協(xié)議確定或形成的資產(chǎn)損失，依照稅法規(guī)定進行資產(chǎn)損失扣除。主管稅務(wù)機關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)提交的與此有關(guān)的申請材料應(yīng)快捷審查，便利辦理。（十八）破產(chǎn)清算程序的稅收減免。依法進入破產(chǎn)程序的企業(yè)資產(chǎn)不足清償全部或者到期債務(wù)，其房產(chǎn)土地閑置不用的，可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。（十九）破產(chǎn)重整及和解稅收優(yōu)惠政策。破產(chǎn)重整涉及土地等資產(chǎn)變更，符合稅收優(yōu)惠條件的，按相關(guān)稅收政策規(guī)定處理。破產(chǎn)企業(yè)重整過程中發(fā)生的債務(wù)重組所得，符合規(guī)定條件的，可以適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。
七、其他事項（二十）管理人履職保障。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當保障管理人依法履行職務(wù)。因企業(yè)公章遺失、未能接管等原因，無法在向稅務(wù)機關(guān)提交的相關(guān)文書材料中加蓋企業(yè)公章的，由管理人對該情況作出書面說明，加蓋管理人印章辦理。（二十一）稅收政策咨詢。管理人為推進破產(chǎn)程序的需要，向主管稅務(wù)機關(guān)提出稅收政策咨詢的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時提供稅收政策咨詢服務(wù)。管理人或債務(wù)人制定重整計劃草案時，可以申請主管稅務(wù)機關(guān)對重整計劃草案相關(guān)內(nèi)容提供稅收政策咨詢，主管稅務(wù)機關(guān)依法予以支持。（二十二）管理人配合義務(wù)。破產(chǎn)企業(yè)如有稽查、風險應(yīng)對未結(jié)案或者發(fā)票相關(guān)協(xié)查、核查未完成的，破產(chǎn)管理人應(yīng)配合稅務(wù)機關(guān)完成相關(guān)調(diào)查。
八、附則本意見在實施過程中的未盡事宜，由協(xié)商確定。本意見自公布之日起施行。
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