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國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于2024年度關(guān)聯(lián)申報、同期資料準備及國別報告報送的提示
來源：國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局發(fā)布日期：2025-04-01
VIE架構(gòu)下的協(xié)議控制各方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，境內(nèi)外商獨資企業(yè)和境內(nèi)運營實體應(yīng)進行關(guān)聯(lián)申報(詳見附件1：VIE架構(gòu)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報指引)。
VIE架構(gòu)下的境內(nèi)外商獨資企業(yè)和境內(nèi)運營實體企業(yè)，只要滿足某類文檔的準備條件，即需準備該類文檔，同一企業(yè)可能需要準備一類至三類文檔(詳見附件2：VIE架構(gòu)企業(yè)同期資料準備指引)。
附件1
VIE架構(gòu)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報指引
本指引供VIE 架構(gòu)中境內(nèi)外商獨資企業(yè)（Wholly Foreign Owned Enterprise，簡稱“WFOE企業(yè)”）和運營實體（簡稱“VIE企業(yè)”）的財務(wù)人員進行同期資料準備時參考使用。
一、適用場景
企業(yè)在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，就與關(guān)聯(lián)方之間進行的業(yè)務(wù)往來情況進行申報。
填報表單：《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016年版）》，具體包括基礎(chǔ)信息、關(guān)聯(lián)交易信息、國別報告信息三個部分。其中，國別報告表單由滿足國別報告報送條件的企業(yè)填寫。
二、適用對象
VIE 架構(gòu)下的境內(nèi)外商獨資企業(yè)和境內(nèi)運營實體。
VIE(Variable Interest Entities，可變利益實體)架構(gòu)，是指境外特殊目的公司（簡稱“SPV企業(yè)”）通過其在中國境內(nèi)的外商獨資企業(yè)（WFOE），以協(xié)議控制方式控制一家從事外資受限業(yè)務(wù)的境內(nèi)運營實體（VIE），從而實現(xiàn)SPV企業(yè)對該VIE企業(yè)的財務(wù)并表，并在境外融資或上市的運作模式。典型VIE架構(gòu)主要包含：境外上市主體、境外特殊目的公司（SPV）、境內(nèi)外商獨資企業(yè)（WFOE）、境內(nèi)運營實體公司（VIE）及其他子公司。
WFOE企業(yè)：為設(shè)立于境內(nèi)的外商投資企業(yè)，通過相關(guān)協(xié)議條款對VIE企業(yè)擁有絕對控制權(quán)。
VIE企業(yè)：為設(shè)立于境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)，通常擁有《外商投資準入特別管理措施》（負面清單）中外資禁入行業(yè)的相關(guān)資質(zhì)。
三、法律依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例
《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則
《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革 培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)〔2021〕69號）
四、申報義務(wù)
（一）關(guān)聯(lián)申報
VIE架構(gòu)下的協(xié)議控制各方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。VIE架構(gòu)企業(yè)年度內(nèi)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)就所有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來進行申報，披露所有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的類型、金額等情況。
判斷企業(yè)是否需要進行關(guān)聯(lián)申報，參照下圖：
（二）國別報告
跨國企業(yè)集團最終控股企業(yè)上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元的，需填報國別報告。如跨國企業(yè)集團指定境內(nèi)WFOE企業(yè)或VIE企業(yè)報送國別報告，則WFOE企業(yè)或VIE企業(yè)應(yīng)在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告部分表單，披露跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況。
判斷企業(yè)是否需要填報國別報告，參照下圖：
五、時限要求
企業(yè)進行年度企業(yè)所得稅納稅申報時（即每年5月31日前），應(yīng)同時填報《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016年版）》，一并完成關(guān)聯(lián)申報。
六、申報內(nèi)容
關(guān)聯(lián)申報應(yīng)注意披露信息的完整性和準確性。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表由22張表組成，主要包括三部分：基礎(chǔ)信息部分表單為必填表，關(guān)聯(lián)交易信息部分表單應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身涉稅業(yè)務(wù)選擇填寫，國別報告信息部分表單應(yīng)由滿足國別報告報送條件的企業(yè)填寫。
（一）基礎(chǔ)信息部分
1.《報告企業(yè)信息表》：填報企業(yè)基本信息，內(nèi)部部門、高級管理人員、股東信息，是否報送國別報告、執(zhí)行預(yù)約定價安排、準備同期資料情況。
需要注意的是，如VIE架構(gòu)企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定報送國別報告，應(yīng)在123欄勾選“是”；如企業(yè)滿足同期資料準備條件，應(yīng)在124欄勾選相應(yīng)的同期資料類型，并按要求準備同期資料。
2.《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》：匯總統(tǒng)計企業(yè)關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)債資、成本分攤協(xié)議信息等。
需要注意的是，通過電子稅務(wù)局申報時，系統(tǒng)會自動匯總統(tǒng)計各交易表相關(guān)內(nèi)容，無需自行填寫。
3.《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》：填報年度內(nèi)與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方基本信息，包括關(guān)聯(lián)方名稱、類型、所在地區(qū)、證件種類、納稅人識別號或身份證件號、關(guān)聯(lián)關(guān)系類型及實際存續(xù)期間。
需要注意的是，VIE架構(gòu)下的各方均構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，年度內(nèi)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的各關(guān)聯(lián)方基本信息均應(yīng)填報，每個關(guān)聯(lián)方需分行次填報。
（二）關(guān)聯(lián)交易信息部分
1.《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》：發(fā)生有形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)填報對應(yīng)表單，有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具器具等。應(yīng)分別按照出讓、受讓填報境外、境內(nèi)的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容、金額及比例。
需要注意的是，關(guān)聯(lián)交易金額排名前五的企業(yè)應(yīng)單獨分行填列，其余關(guān)聯(lián)方交易匯總為一行填列，排名前五的境外關(guān)聯(lián)方還需填報在《境外關(guān)聯(lián)方信息表》中。
2.《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》：發(fā)生無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)填報對應(yīng)表單，無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、著作權(quán)等。應(yīng)分別按照出讓、受讓填報境外、境內(nèi)的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容、金額及比例。
需要注意的是，關(guān)聯(lián)交易金額排名前五的企業(yè)應(yīng)單獨分行填列，其余關(guān)聯(lián)方交易匯總為一行填列，排名前五的境外關(guān)聯(lián)方還需填報在《境外關(guān)聯(lián)方信息表》中。
3.《金融資產(chǎn)交易表》：發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)填報，金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。應(yīng)分別按照出讓、受讓填報境外、境內(nèi)的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容、金額及比例。
需要注意的是，關(guān)聯(lián)交易金額排名前五的企業(yè)應(yīng)單獨分行填列，其余關(guān)聯(lián)方交易匯總為一行填列，排名前五的境外關(guān)聯(lián)方還需填報在《境外關(guān)聯(lián)方信息表》中。
4.《融通資金表》：發(fā)生資金融通的企業(yè)填報，融通資金包括各類長短期借貸資金（含集團資金池）、擔保費、各類應(yīng)計息預(yù)付款和延期收付款等。應(yīng)分別按照借入或借出填報關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容、借貸資金、占用天數(shù)、境外、境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額、年度平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額等。
需要注意的是，企業(yè)每一筆關(guān)聯(lián)借入或借出資金應(yīng)單獨填列；年度內(nèi)償還或收回部分資金的，剩余資金應(yīng)視同一筆新債務(wù)或債權(quán)，重新填報。
5.《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》：發(fā)生勞務(wù)交易的企業(yè)填報，勞務(wù)包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財務(wù)管理、審計、招聘、培訓、集中采購等。應(yīng)分別按照出讓、受讓填報境外、境內(nèi)的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容、金額及比例。
需要注意的是，關(guān)聯(lián)交易金額排名前五的企業(yè)應(yīng)單獨分行填列，其余關(guān)聯(lián)方交易匯總為一行填列，排名前五的境外關(guān)聯(lián)方還需填報在《境外關(guān)聯(lián)方信息表》中。
6.《權(quán)益性投資表》：獲得或存續(xù)權(quán)益性投資的企業(yè)填報，應(yīng)填報權(quán)益性投資情況（所有者權(quán)益、實收資本、資本公積等），相關(guān)股息紅利分配情況，分配給排名前五股東情況。
需要注意的是，即使報告年度內(nèi)權(quán)益性投資未發(fā)生變化，也應(yīng)反映存續(xù)的權(quán)益性投資情況。發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)一般均應(yīng)填報此表。
7.《成本分攤協(xié)議表》：已簽或正在執(zhí)行成本分攤協(xié)議的企業(yè)填報，應(yīng)填報協(xié)議基本信息（內(nèi)容、期間、預(yù)期和實際收益、實際發(fā)生成本），參與方信息（實際成本分攤、加入支付和退出補償?shù)慕痤~），協(xié)議執(zhí)行情況。
需要注意的是，協(xié)議參與各方信息應(yīng)分別填列，每個協(xié)議應(yīng)單獨填寫一張表。
8.《對外支付款項情況表》：向境外企業(yè)、機構(gòu)或個人（包括非關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方）支付款項的企業(yè)填報，支付包括股息紅利、勞務(wù)費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息、租金、特許權(quán)使用費、捐贈及其他。
需要注意的是，按照收付實現(xiàn)制原則填報年度內(nèi)實際對外支付款項情況，貨物貿(mào)易項目產(chǎn)生的款項不應(yīng)在“其他”中填列。
9.《境外關(guān)聯(lián)方信息表》：與境外關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)填報，填報年度內(nèi)與企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的主要境外關(guān)聯(lián)方基本情況，所得稅稅種名稱、實際稅負及稅收優(yōu)惠等。
需要注意的是，應(yīng)將在有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、勞務(wù)交易6張表中填報的排名前五的境外關(guān)聯(lián)方，填報在此表中；每一個關(guān)聯(lián)方單獨填報一張表。
10.《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》、《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》：編制個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表的企業(yè)填報對應(yīng)表單，根據(jù)財務(wù)會計核算明細，準確劃分境外關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易、境內(nèi)關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
需要注意的是，無法準確劃分的，可采用其他劃分方法，但需說明具體劃分標準。年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，原則上均需填報“報告企業(yè)個別報表信息”表格。
（三）國別報告信息部分
滿足國別報告報送條件的企業(yè)，需填報國別報告三張表單（包括中英文兩個版本），中英文填報內(nèi)容應(yīng)一致。VIE企業(yè)屬于集團成員實體，所有實體信息均應(yīng)在國別報告中披露。
1.《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》：應(yīng)分國別填報跨國企業(yè)集團的收入、利潤、稅收、注冊資本、留存收益、雇員人數(shù)、有形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)活動分布情況。
需要注意的是，收入應(yīng)按關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)分別統(tǒng)計，每個國家（地區(qū)）合并計算后填報一行。
2.《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單》：應(yīng)填報跨國企業(yè)集團成員實體信息，按照實際情況在表中勾選企業(yè)業(yè)務(wù)活動內(nèi)容。
需要注意的是，每個成員實體應(yīng)單獨填報一行；如主要業(yè)務(wù)活動中勾選“其他”，需在附加說明表中說明。
3.《國別報告－附加說明表》：應(yīng)填報跨國企業(yè)集團成員實體具體業(yè)務(wù)活動情況，并簡要說明數(shù)據(jù)來源。
需要注意的是，應(yīng)說明適用匯率、雇員人數(shù)計算方式等，如數(shù)據(jù)來源較以往年度有所變化，應(yīng)說明變化原因及影響。
附件2
VIE架構(gòu)企業(yè)同期資料準備指引
本指引供VIE 架構(gòu)中境內(nèi)外商獨資企業(yè)（Wholly Foreign Owned Enterprise，簡稱“WFOE企業(yè)”）和運營實體（簡稱“VIE企業(yè)”）的財務(wù)人員進行同期資料準備時參考使用。
一、適用場景
滿足同期資料準備條件的企業(yè)，應(yīng)按納稅年度準備并按稅務(wù)機關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。
同期資料文檔：包括主體文檔（主要披露最終控股企業(yè)所屬集團的全球業(yè)務(wù)整體情況），本地文檔（主要披露企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細信息），特殊事項文檔（包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔，由發(fā)生兩類特定事項的企業(yè)披露相關(guān)信息）。
二、適用對象
VIE 架構(gòu)下的境內(nèi)外商獨資企業(yè)和境內(nèi)運營實體。企業(yè)只要滿足某類文檔的準備條件，即需準備該類文檔，同一企業(yè)可能需要準備一類至三類文檔。
VIE(Variable Interest Entities，可變利益實體)架構(gòu)，是指境外特殊目的公司（簡稱“SPV企業(yè)”）通過其在中國境內(nèi)的外商獨資企業(yè)（WFOE），以協(xié)議控制方式控制一家從事外資受限業(yè)務(wù)的境內(nèi)運營實體（VIE），從而實現(xiàn)SPV企業(yè)對該VIE企業(yè)的財務(wù)并表，并在境外融資或上市的運作模式。典型VIE架構(gòu)主要包含：境外上市主體、境外特殊目的公司（SPV）、境內(nèi)外商獨資企業(yè)（WFOE）、境內(nèi)運營實體公司（VIE）及其他子公司。
WFOE企業(yè)：為設(shè)立于境內(nèi)的外商投資企業(yè)，通過相關(guān)協(xié)議條款對VIE企業(yè)擁有絕對控制權(quán)。
VIE企業(yè)：為設(shè)立于境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)，通常擁有《外商投資準入特別管理措施》（負面清單）中外資禁入行業(yè)的相關(guān)資質(zhì)。
三、法律依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例
《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則
《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確同期資料主體文檔提供及管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第14號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革 培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)〔2021〕69號文）
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）
四、準備條件
VIE架構(gòu)下的協(xié)議控制各方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，年度與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易或發(fā)生兩類特定事項的企業(yè)，應(yīng)分別確定是否達到三類文檔的準備條件。
（一）主體文檔
符合下列條件之一即需準備:
1.年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬集團已準備主體文檔。
2.年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。
集團可選擇任一成員企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)，主動提供主體文檔；集團其他企業(yè)被主管稅務(wù)機關(guān)要求提供時，書面報告集團主動提供主體文檔情況，免于提供。
（二）本地文檔
年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一即需準備:
1.有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算）超過2億元。
2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。
3.無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。
4.其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。
（三）特殊事項文檔
1.簽訂或執(zhí)行成本分攤協(xié)議的企業(yè)，應(yīng)準備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔。
2.關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例（金融5:1,其他2:1）的企業(yè)，應(yīng)準備資本弱化特殊事項文檔。
四、時限要求
1.準備時限：
（1）主體文檔應(yīng)在集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準備完畢。
（2）本地文檔和特殊事項文檔應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準備完畢。
2.提供時限：應(yīng)自稅務(wù)機關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。
3.保存時間：應(yīng)自稅務(wù)機關(guān)要求的準備完畢之日起保存10年。
五、文檔內(nèi)容
（一）主體文檔
主要披露最終控股企業(yè)所屬集團的全球業(yè)務(wù)整體情況，包括以下內(nèi)容：
1.組織架構(gòu)：以圖表形式說明集團全球組織架構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、所有成員實體的地理分布。
2.企業(yè)集團業(yè)務(wù)：包括集團業(yè)務(wù)描述、重要產(chǎn)品或勞務(wù)的供應(yīng)鏈及其主要市場地域分布情況，除研發(fā)外的重要關(guān)聯(lián)勞務(wù)及簡要說明，各成員實體主要價值貢獻分析，當年重大事項（如業(yè)務(wù)重組、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、債務(wù)重組、企業(yè)法律形式變更等）。
3.無形資產(chǎn)：包括無形資產(chǎn)開發(fā)、應(yīng)用及確定歸屬的整體戰(zhàn)略，對轉(zhuǎn)讓定價安排有顯著影響的無形資產(chǎn)或組合及對應(yīng)所有權(quán)人，重要協(xié)議清單，相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價政策，所有權(quán)和使用權(quán)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓情況等。
4.融資活動：包括融資安排情況、集團內(nèi)提供集中融資功能的成員實體情況、融資安排的總體轉(zhuǎn)讓定價政策等。
5.財務(wù)與稅務(wù)狀況：包括集團最近一個會計年度的合并財務(wù)報表，各成員實體簽訂的單雙邊預(yù)約定價安排及涉及國家間所得分配的其他稅收裁定的清單及簡要說明，報送國別報告的企業(yè)名稱及所在地等。
（二）本地文檔
本地文檔主要披露企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細信息，包括以下內(nèi)容：
1.企業(yè)概況：包括組織結(jié)構(gòu)、管理架構(gòu)、業(yè)務(wù)描述、經(jīng)營策略、財務(wù)數(shù)據(jù)、涉及本企業(yè)或?qū)Ρ酒髽I(yè)產(chǎn)生影響的重組或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況及對本企業(yè)的影響分析。
2.關(guān)聯(lián)關(guān)系：包括關(guān)聯(lián)方信息，關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠，當年企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的變化情況。
3.關(guān)聯(lián)交易：包括關(guān)聯(lián)交易情況、價值鏈分析、對外投資情況、關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息、關(guān)聯(lián)勞務(wù)信息，與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易直接相關(guān)的中國以外其他國家稅務(wù)主管當局簽訂的預(yù)約定價安排和作出的其他稅收裁定。
4.可比性分析：包括可比性分析考慮的因素，可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，可比對象搜索方法、信息來源、選擇條件及理由，所選取的內(nèi)部或外部可比非受控交易信息和可比企業(yè)的財務(wù)信息及可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。
5.轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用：包括被測試方的選擇及理由、轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由、所做的假設(shè)和判斷、可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤、其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料、是否符合獨立交易原則的分析及結(jié)論等。
（三）特殊事項文檔
1.成本分攤協(xié)議特殊事項文檔內(nèi)容包括：
（1）協(xié)議副本。
（2）各參與方間達成的為實施本協(xié)議的其他協(xié)議。
（3）非參與方使用協(xié)議成果的情況，支付金額、形式及其在參與方間的分配方式。
（4）本年度協(xié)議參與方加入或退出情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家和關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補償?shù)慕痤~及形式。
（5）協(xié)議變更或終止情況，包括變更或終止原因、對已形成協(xié)議成果的處理或分配。
（6）本年度按照協(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況。
（7）本年度各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式和對象，作出或接受補償支付的金額、形式和對象。
（8）本年度協(xié)議預(yù)期收益與實際收益的比較及由此作出的調(diào)整。
（9）預(yù)期收益的計算，包括計量參數(shù)的選取、計算方法和改變理由。
2.資本弱化特殊事項文檔內(nèi)容包括：
（1）企業(yè)償債能力和舉債能力分析。
（2）企業(yè)集團舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析。
（3）企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明。
（4）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況。
（5）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件。
（6）非關(guān)聯(lián)方是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資金額及利率。
（7）企業(yè)為取得債權(quán)性投資而提供的抵押品情況及條件。
（8）擔保人狀況及擔保條件。
（9）同類同期貸款的利率情況及融資條件。
（10）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件。
（11）其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。
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