一文搞掂銷售自己使用過的固定資產如何繳納增值稅
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-12-22
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來源：福建國家稅務局 發(fā)布時間：2017年11月29日
12366熱點聚焦（二十六）
“我們企業(yè)最近賣了一輛車，涉稅處理真是煩煞我也……17%？3%？2%？各種稅率征收率在我腦子里亂飛，到底怎么處理才是正確的??？”
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一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產
1.我省一般納稅人固定資產在2009年1月1日前購入或自制的，依照3%征收率減按2%征收增值稅。（注：固定資產中的小汽車、摩托車、游艇從2013年8月1日起，其進項稅額準予抵扣，時間應以2013年8月1日前后區(qū)分。）
2.一般納稅人固定資產在2009年1月1日后購入或自制的，應區(qū)分：
（1）屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
注：與固定資產相關進項稅額不得抵扣情形包括：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物；
（二）非正常損失的購進貨物；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物；
（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。
（2）一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照按照簡易辦法依照3%征收率征收率減按2%征收增值稅。
（3）納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產的，可按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
（4）一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，可按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
（5）一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
文件依據：
1.《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）；
2.《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）；
3.《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)
4. 《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）
5. 《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。
二、小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產
小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產，依3%征收率減按2%征收增值稅。
文件依據：
1.《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）；
三、發(fā)票開具規(guī)定
1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用按簡易辦法，依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具征收率為3%的普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具征收率為3%的普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。
3.納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
文件依據：
1.《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（ 國家稅務總局公告2014年第36號）；
2.《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）
3.《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號）
四、銷售額和應納稅額計算
1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應納稅額=銷售額×2%
2. 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，按照適用稅率征收增值稅的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+17%）
應納稅額=銷售額×17%
3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應納稅額=銷售額×2%
文件依據：
1.《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（ 國家稅務總局公告2014年第36號）；
2.《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）
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