年終結(jié)算的重中之重：“涉稅自查”和“規(guī)范操作”
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-12-29
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中國稅務報
歲末年初是企業(yè)財務人員最繁忙的時候，要清查資產(chǎn)、核實債務，還要對賬、結(jié)帳直到編制財務會計報告。其中，“涉稅自查”和“規(guī)范操作”是企業(yè)財務人員做好年終結(jié)算的兩件法寶。本文將從這兩個方面分析如下。
涉稅自查，規(guī)避涉稅風險
《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。企業(yè)在年終匯算清繳時，應對全年的各類涉稅事項全面檢查，嚴格按照稅法的規(guī)定進行計算和納稅調(diào)整。為此，企業(yè)財務部門可根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，通過制定財務內(nèi)部工作計劃，將涉稅事項分解到不同的會計崗位自查，對自查發(fā)現(xiàn)的問題進行分析，依法改正和完善，及時防范稅收風險。
1檢查涉稅會計處理是否規(guī)范。
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與稅收息息相關(guān)，如企業(yè)適用新的稅收政策，會計處理也會發(fā)生相應變化。因此財務人員應對新政策、新業(yè)務和新事項的涉稅會計處理進行自查。比如，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率，取消13%的增值稅稅率。營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。企業(yè)要結(jié)合《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）內(nèi)容，檢查相關(guān)會計處理是否規(guī)范等。
2檢查是否用好國家減稅降費優(yōu)惠政策。
稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有指引和預測作用，依法享受稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。2017年4月19日，國務院常務會議確定實施6項減稅政策，為持續(xù)推動實體經(jīng)濟降成本增后勁。為此，企業(yè)可根據(jù)國家減稅降費新政策，對現(xiàn)有業(yè)務作梳理，檢查是否有享受稅收優(yōu)惠政策的空間，并積極做好有關(guān)業(yè)務重整工作，通過不同策劃方案的比較，達到享受國家政策紅利和企業(yè)做強的雙重功效。比如，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第23號）和《財政部、稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）規(guī)定，企業(yè)可通過梳理分析，策劃能否對一些輔助性業(yè)務依法依規(guī)進行分離。
3檢查相關(guān)備案手續(xù)是否完備。
國家實行簡政放權(quán)，由企業(yè)自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的相關(guān)規(guī)定，向稅務機關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。比如，《財政部、國家稅務總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）中規(guī)定，科技型中小企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策時，還要按照《國家稅務總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第18號）第三條的規(guī)定，科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應將按照《評價辦法》取得的相應年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》“具有相關(guān)資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。
4檢查職工薪酬是否細分清楚。
檢查職工薪酬是否細分清楚。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，重點對工資薪金、職工福利費、工會經(jīng)費、勞動保護費、住房公積金、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險等進行自查。對企業(yè)福利性補貼支出，應按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）的規(guī)定處理，列入企業(yè)員工工資薪金制度，固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國稅函〔2009〕3號文件第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
5檢查限額扣除費用是否需要納稅調(diào)整。
《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)對業(yè)務招待費支出、廣告費和業(yè)務宣傳費支出、公益性捐贈等在企業(yè)所得稅前扣除有限額規(guī)定。企業(yè)應準確計算，不遺不漏。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)公益性捐贈支出以利潤為基礎(chǔ)計算在企業(yè)所得稅前限額扣除，除了檢查本單位捐贈是否符合公益性捐贈外，也要準確計算年度利潤總額，并考慮是否需要納稅調(diào)整。
6檢查資產(chǎn)確認是否及時準確。
對較大費用性支出和資本性支出進行自查，避免出現(xiàn)將資本性支出費用化。對固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷全面復核。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）和《國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）規(guī)定，符合條件的企業(yè)，可合理分析，如采取加速折舊方法，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
7檢查發(fā)票收受是否規(guī)范。
《國家稅務總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）第一條規(guī)定，自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。為此，企業(yè)要檢查收受的發(fā)票是否規(guī)范。另外，《國家稅務總局關(guān)于進一步做好增值稅電子普通發(fā)票推行工作的指導意見》（稅總發(fā)〔2017〕31號）規(guī)定，國家推行通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票。企業(yè)還要重點檢查收受增值稅電子普通發(fā)票，防止出現(xiàn)重復報賬。
規(guī)范操作，完善企業(yè)管理
在大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能大力發(fā)展的今天，財務結(jié)算工作不單涉及財務人員的工作，更多地需要非財務人員的配合和支持。企業(yè)做好財務結(jié)算工作，除了結(jié)合自身實際情況，從費用報銷、往來款項、資產(chǎn)盤點等方面對非財務人員提出具體要求外，還要及時分析總結(jié)，提出合理建議，促進管理水平提升。
1明確票據(jù)報銷時間。
《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題的規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。為此，企業(yè)應提前確定差旅費、招待費等各種成本、費用的有效憑證的收集時間，避免影響財務結(jié)算工作和企業(yè)所得稅前扣除。
2明確往來款項清理要求。
往來款項涉及企業(yè)業(yè)務部門，對款項已支付、因結(jié)算票據(jù)未到的情況下的單位掛賬，要逐一核實并盡快催收結(jié)算票據(jù)，并在規(guī)定的時間內(nèi)交于財務部門轉(zhuǎn)銷。為避免個人占用企業(yè)資金，企業(yè)通常會要求在2017年底前對個人借款清零，特別要關(guān)注各種備用金借款，防止因借款人員離職而造成借款無法收回。
3明確原輔材料的結(jié)算原則。
年終對原輔材料應及時結(jié)算，有利于企業(yè)對制造或經(jīng)營成本的準確計量，也便于存貨盤點和會計師事務所對年度會計報表的審計。財務部門要通知物資采購部門主動與供應商協(xié)商，做好原輔材料的結(jié)算工作。
4合理扣除工資薪金。
企業(yè)員工比較關(guān)注工資薪金，尤其是年終獎金。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕 3號）第一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的"合理工資薪金"，指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。工資薪金涉及人力資源等多個部門，且要經(jīng)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)審核程序，故須早考核、早安排。
5全面盤點資產(chǎn)。
制定翔實的資產(chǎn)盤點工作計劃，設(shè)計統(tǒng)一的盤點表格，全面摸清企業(yè)資產(chǎn)真實情況，對盤盈盤虧和清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損失，按照企業(yè)內(nèi)部程序做好損失鑒定和審批工作，必要時聘請中介機構(gòu)進行損失鑒定。按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）的相關(guān)規(guī)定，做好資產(chǎn)損失申報的前期準備工作。
6準確核算成本。
對生產(chǎn)制造企業(yè)而言，為準確計算全年生產(chǎn)成本和銷售成本，按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）〉的通知》（財會〔2013〕17號）中對在產(chǎn)品，以及生產(chǎn)車間現(xiàn)場盤點與假退料作出規(guī)定和時間安排。
7提出管理建議。
分析總結(jié)財務結(jié)算工作中發(fā)現(xiàn)的情況和問題，及時向管理層提出合理建議，促進企業(yè)完善制度和調(diào)整經(jīng)營行為，發(fā)揮財務參謀作用。比如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第一款規(guī)定，外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。同時，第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。但，在實際工作中，因信息不對稱，財務部門未能及時收到業(yè)務部門提供的單據(jù)、外購的固定資產(chǎn)確認不及時等現(xiàn)象時有發(fā)生，極易導致稅前扣除不及時、不準確；對于此類問題，可與業(yè)務部門共同協(xié)商，通過完善制度予以解決。
作者：羅飚 諶祖江
來源：中國稅務報
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