繳納環(huán)保稅應避免五個誤區(qū)
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-02-08
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中國稅務報
《環(huán)境保護稅法》和《環(huán)境保護稅法實施條例》已從2018年1月1日起實施。近日，筆者在基層走訪調研中發(fā)現，部分納稅人對環(huán)境保護稅（以下簡稱環(huán)保稅）的部分規(guī)定還不夠了解，存在以下五個方面的誤區(qū)。
誤區(qū)一：只要依法設立的城鄉(xiāng)（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)）污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，都可以免征環(huán)保稅。
在調研中，某污水處理廠負責人認為，《環(huán)境保護稅法》第十二條第一款第（三）項規(guī)定，對依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的，可以暫時免征環(huán)保稅。該廠主要為集鎮(zhèn)居民、餐飲業(yè)和周邊的一些工業(yè)企業(yè)等提供污水處理服務，并領取營業(yè)執(zhí)照，合法經營，應該可以免征環(huán)保稅。
其實，該負責人的理解并不完全正確?！董h(huán)境保護稅法》第五條第一款規(guī)定，對城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)保稅。從上述規(guī)定可以看到，對依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放的只有不超過國家和地方規(guī)定排放標準的應稅污染物，才可以暫予免征環(huán)保稅，否則，應按規(guī)定納稅。
這里應該注意的是，依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所是指為社會公眾提供生活污水處理服務的場所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者提供污水處理服務的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者自建自用的污水處理場所。
誤區(qū)二：環(huán)保稅只對超過規(guī)定標準的排污企業(yè)征稅，未超過標準的排污企業(yè)不征稅。
某水泥廠認為，環(huán)保稅是對超過國家和地方規(guī)定標準的排污企業(yè)征稅，未超過標準的排污企業(yè)不征稅。其實，根據《環(huán)境保護稅法》第七條、第十一條的規(guī)定，應稅大氣污染物、應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數乘以具體適用稅額征稅；應稅固體廢物按照固體廢物的排放量乘以具體適用稅額征稅；應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數乘以對應的具體適用稅額征稅。
由此可見，只有納稅人排放的應稅噪聲是按照超過國家規(guī)定的分貝數計算征稅外，對納稅人排放的應稅大氣污染物、應稅水污染物、應稅固體廢物不論是否超過國家和地方規(guī)定的標準排放，均應按照污染物的實際排放量來計算征稅。
誤區(qū)三：對在農村創(chuàng)辦的畜禽養(yǎng)殖場，可以免征環(huán)保稅。
某畜禽養(yǎng)殖場負責人認為，根據《環(huán)境保護稅法》第十二條的規(guī)定，自己在農村創(chuàng)辦的畜禽養(yǎng)殖場屬于國家扶持的農業(yè)規(guī)模經營的項目，應該可以免征環(huán)保稅。
《環(huán)境保護稅法》第十二條規(guī)定，“下列情形，暫予免征環(huán)保稅：（一）農業(yè)生產（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應稅污染物的”。該養(yǎng)殖場負責人明顯沒有注意到括號中“不包括規(guī)?；B(yǎng)殖”的相關規(guī)定。對農業(yè)生產排放應稅污染物的，可以暫予免征環(huán)保稅，但不包括規(guī)?；B(yǎng)殖。
同時，《環(huán)境保護稅法實施條例》第四條規(guī)定，達到省級人民政府確定的規(guī)模標準并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應當依法繳納環(huán)保稅；依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)保稅。因此，該畜禽養(yǎng)殖場要注意對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理，否則應當依法繳納環(huán)保稅。
誤區(qū)四：應稅固體廢物的計稅依據，是納稅人當期應稅固體廢物的產生量減去當期應稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量的余額。
某發(fā)電公司認為，該公司每月產生的粉煤灰，可以減去出售給附近某水泥廠綜合利用生產水泥和出售給某公路建設公司修建公路部分，并對剩余部分進行自行貯存，就可以不用繳納環(huán)保稅了。
根據《環(huán)境保護稅法實施條例》第五條規(guī)定，納稅人應稅固體廢物的產生量可以減去當期應稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額為計稅依據的，指納稅人在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置的固體廢物數量；固體廢物的綜合利用量，是指按照國務院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關于資源綜合利用要求以及國家和地方環(huán)境保護標準進行綜合利用的固體廢物數量。
也就是說，應稅固體廢物的計稅依據，是指納稅人應稅固體廢物的產生量，減去納稅人當期在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置的固體廢物數量以及納稅人按照國務院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關于資源綜合利用要求進行綜合利用的固體廢物數量的余額。該發(fā)電有限公司如果貯存、處置和綜合利用的粉煤灰不符合國家和地方環(huán)境保護標準的，則應按規(guī)定繳納環(huán)保稅。
誤區(qū)五：環(huán)保稅實行按季申報繳納，納稅人不需要按月計算應納稅款。
某企業(yè)財務負責人認為，根據《環(huán)境保護稅法》第十八條規(guī)定，環(huán)保稅按月計算，按季申報繳納，企業(yè)只用每季度匯總申報繳納應納稅款就可以了。
《環(huán)境保護稅法》第十九條規(guī)定，納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款，納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款，納稅人應當依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責任。
根據上述規(guī)定，按固定期限計算繳納稅款的納稅人，環(huán)保稅實行按季申報繳納稅款的方式，但納稅人仍需按月分別計算應納稅款，按季匯總申報繳納應納稅款。因此，納稅人應當依法如實辦理納稅申報，并對申報的真實性和完整性承擔責任。
這里需要注意的是，納稅人按季申報繳納稅款時，應當向主管稅務機關報送所屬月份實際排放應稅污染物的種類、數量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。同時，納稅人應當按照稅收征收管理的有關規(guī)定，妥善保管應稅污染物監(jiān)測和管理的有關資料，以便備查。
作者：辛正平 許建國
作者單位：江蘇省鎮(zhèn)江市丹徒地稅局
來源：中國稅務報
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