委托研發(fā)加計扣除：這些事項應(yīng)注意
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-02
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中國稅務(wù)報
委托研發(fā)，指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項目，委托人以支付報酬的形式，獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項目的特點是研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。
在實務(wù)中，委托研發(fā)享受加計扣除稅收優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)注意以下事項：
企業(yè)委托境外研發(fā)費用加計扣除限制取消。4月25日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制，并從今年1月1日起實施。原來我國企業(yè)委托境外研發(fā)費用只能按實際費用扣除，沒有加計扣除。同時，委托境內(nèi)個人研發(fā)，可憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。
受托方不得享受加計扣除稅收優(yōu)惠。根據(jù)《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》和《財政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）等的規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。因此，受托方不得享受加計扣除稅收優(yōu)惠。
委托關(guān)聯(lián)方研發(fā)，應(yīng)提供研發(fā)費用清單。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。提供研發(fā)支出明細(xì)情況的目的是為了判斷關(guān)聯(lián)方交易是否符合獨立交易原則。
以委托方實際支付研發(fā)費用金額的80％作為加計扣除的基數(shù)。企業(yè)委托外部開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按實際支付費用全額稅前扣除；加計扣除則以委托方實際發(fā)生費用的80%為基數(shù)。這并非是指委托研發(fā)費用只能按照80%計算扣除，而是以實際支付費用的80%為基數(shù)。舉例來說，甲、乙均為境內(nèi)居民企業(yè)，且為關(guān)聯(lián)方。甲委托乙為其研發(fā)，并支付給乙200萬元的研發(fā)費用。乙提供的研發(fā)費用清單顯示：實際發(fā)生費用180萬元，其中按可加計扣除口徑歸集的費用為160萬元，利潤20萬元。此時，甲計算加計扣除的基數(shù)為其實際支付給乙的200萬元，可加計扣除的金額為80萬元（200×80%×50%），允許稅前扣除的金額為280萬元（200+80）。
委托研發(fā)加計扣除應(yīng)提供備案合同?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）等相關(guān)法規(guī)對研發(fā)費用加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料作了規(guī)定，并規(guī)定，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)在實務(wù)中應(yīng)注意合規(guī)準(zhǔn)備備案材料，并按要求留存?zhèn)洳橘Y料。
委托研發(fā)失敗，相關(guān)研發(fā)費用也可享受加計扣除。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除，原因主要有：一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風(fēng)險和不可預(yù)測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可能取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，而不是在項目完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計扣除，企業(yè)在享受加計扣除稅收優(yōu)惠時實際無法預(yù)知其研發(fā)成果，如強調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將增加企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。
作者：紀(jì)宏奎 紀(jì)瑋 趙輝
作者單位：中匯（武漢）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司十堰分公司
來源：中國稅務(wù)報
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