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國家稅務總局福建省稅務局2018年6月12366解答增值稅的33個熱點難點問題

發(fā)布時間：2018年07月31日  來源：國家稅務總局福建省稅務局

摘自《2018年6月12366咨詢熱點難點問題集》

……

4.哪些一般納稅人不可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？

答：根據(jù)《福建省國家稅務局關于印發(fā)<增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人辦理規(guī)范>的通知》 (閩國稅函〔2018〕166號)規(guī)定：“一、業(yè)務描述

……

（二）不可申請辦理轉(zhuǎn)登記的情形

具有下列情形之一的一般納稅人不得轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：

1.登記于2018年5月1日后的一般納稅人。

2.年應稅銷售額未超過500萬元的營改增試點一般納稅人。

3.兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務（以下稱‘應稅貨物及勞務’）和銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱‘應稅行為’）的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額合并年應稅銷售額超過500萬元的一般納稅人。

4.從事成品油銷售加油站的一般納稅人。”

 

5.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，增值稅發(fā)票的最高開票限額是否會變更？

答：根據(jù)《福建省國家稅務局關于印發(fā)<增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人辦理規(guī)范>的通知》（閩國稅函〔2018〕166號）規(guī)定：“三、基本規(guī)范

（一）受理流程

……

4.提示納稅人及時完成稅控設備變更發(fā)行、最高開票限額變更等事項。其中最高開票限額一律降至十萬元及以下。”

因此一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，增值稅發(fā)票的最高開票限額一律降至十萬元及以下。

 

6.2018年5月1號之后登記的一般納稅人是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

答：根據(jù)《福建省國家稅務局關于印發(fā)<增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人辦理規(guī)范>的通知》（閩國稅函〔2018〕166號）規(guī)定：“一、業(yè)務描述

……

（二）不可申請辦理轉(zhuǎn)登記的情形

具有下列情形之一的一般納稅人不得轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：

1.登記于2018年5月1日后的一般納稅人。

……”

因此，2018年5月1號之后登記的一般納稅人，不可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

 

7.兼營銷售貨物、勞務和銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的一般納稅人是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

答：根據(jù)《福建省國家稅務局關于印發(fā)<增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人辦理規(guī)范>的通知》（閩國稅函〔2018〕166號）規(guī)定：“一、業(yè)務描述

……

（二）不可申請辦理轉(zhuǎn)登記的情形

3.兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務（以下稱‘應稅貨物及勞務’）和銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱‘應稅行為’）的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額合并年應稅銷售額超過500萬元的一般納稅人。”

因此，兼營銷售貨物、勞務和銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的一般納稅人如果年應稅銷售額超過500萬元，不可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

 

8.轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人在一般納稅人時期的業(yè)務發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，應如何開具紅字發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）規(guī)定：“七、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應當在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具。按照有關規(guī)定不使用網(wǎng)絡辦稅的特定納稅人，可以通過離線方式開具增值稅發(fā)票。”

因此，轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人在一般納稅人時期的業(yè)務發(fā)生發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，應按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

 

9.一般納稅人申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，之前取得的進項發(fā)票是否需要全部認證完畢？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）規(guī)定：“四、轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，計入‘應交稅費—待抵扣進項稅額’核算。

尚未申報抵扣的進項稅額計入‘應交稅費—待抵扣進項稅額’時：

（一）轉(zhuǎn)登記日當期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應當已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符……”

因此，一般納稅人申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，之前的進項發(fā)票需要全部認證完畢。

 

10.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，是否需要更換防偽稅控設備？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）規(guī)定：“六、轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設備和增值稅發(fā)票。……”

因此，轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具增值稅發(fā)票，不需要更換稅控設備和增值稅發(fā)票。

 

11.一般納稅人申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，是否可以自行選擇當月生效或者次月生效？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）規(guī)定：“三、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當期仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計算繳納增值稅。”

因此，一般納稅人申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，只能次月生效。

 

12.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)銷售額超過了500萬元，是否需要再登記為一般納稅人？

答：一、根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）規(guī)定：“八、自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）的有關規(guī)定，向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。”

二、根據(jù)《財政部稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）規(guī)定：“一、增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。”

因此，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)銷售額超過了500萬元，需要再登記為一般納稅人。

 

13.進口抗癌藥品是否有增值稅稅收優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財政部海關總署 稅務總局 國家藥品監(jiān)督管理局關于抗癌藥品增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕47號）規(guī)定：“二、自2018年5月1日起，對進口抗癌藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。”

 

14.私募基金公司的同業(yè)存單利息收入是否可以免征增值稅？

答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅

……

（二十三）金融同業(yè)往來利息收入。

……

金融機構是指：

……

（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。

……”

二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關于金融機構同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號）規(guī)定：“一、金融機構開展下列業(yè)務取得的利息收入，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅﹝2016﹞36號，以下簡稱《過渡政策的規(guī)定》）第一條第（二十三）項所稱的金融同業(yè)往來利息收入：

……

（六）同業(yè)存單。

同業(yè)存單，是指銀行業(yè)存款類金融機構法人在全國銀行間市場上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。”

因此，私募基金不屬于財稅﹝2016﹞36號規(guī)定的金融機構。私募基金公司的同業(yè)存單利息收入不屬于金融同業(yè)往來利息收入，不得免征增值稅。

 

15.一般納稅人銷售初加工大米，其包裝物是否需要單獨核算？應如何繳納增值稅？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院第691號令)規(guī)定：“第二條增值稅稅率：

……

(二)納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13% :

 

1.糧食、食用植物油; 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

3.圖書、報紙、雜志; 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

5.國務院規(guī)定的其他貨物。

(三)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規(guī)定的除外。

(四)納稅人提供加工、修理修配勞務(以下稱應稅勞務)，稅率為17%。

稅率的調(diào)整，由國務院決定。

第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”

因此，包裝物作為貨物的組成部分，一并按照銷售貨物的稅率繳納增值稅。如果包裝物單獨計價的，應按照銷售貨物適用16%稅率繳納增值稅。

 

16.粽子是否屬于初級農(nóng)產(chǎn)品？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字〔1995〕52號）規(guī)定：“一、植物類

……

（一）糧食

糧食是指各種主食食科植物果實的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他雜糧（如：大麥、燕麥等），以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如：面粉，米，玉米面、渣等）。

切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品，也屬于本貨物的征稅范圍。

以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。”

因此，粽子不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品。

 

17.代辦汽車過戶手續(xù)應如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務

……

（六）現(xiàn)代服務。

……

8.商務輔助服務。

……

（2）經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。”。

因此，代辦汽車過戶手續(xù)應按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅。

 

18.一般納稅人提供消防管道安裝服務的稅率是多少？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務

……

（四）建筑服務。

……

2.安裝服務。

安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

因此，一般納稅人提供消防管道安裝服務的稅率為10%。

 

19.我公司承包了市政道路路燈系統(tǒng)的維護項目，包含對燈桿、燈泡、燈罩和線路的修繕，每年先行收取固定的包干費應如何開具發(fā)票?

答：一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令691號)規(guī)定：“第三條　納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

……

第十九條　增值稅納稅義務發(fā)生時間：

(一)發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

……”

因此，你公司采取的是預收款方式，若是先開具發(fā)票的應按照提供修理勞務繳納增值稅并開具發(fā)票，稅率為16%；若是約定定期結算，可以分開核算提供的服務和勞務的，根據(jù)實際提供的服務、勞務結算款項分別繳納增值稅并開具發(fā)票，若未分開核算的，按照修理勞務繳納增值稅并開具發(fā)票。

 

20.報社在報紙上刊登客戶的通告，收取的版面費應如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務

……

（六）現(xiàn)代服務

……

（3）廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。”

因此，報社收取的版面費應按照廣告服務繳納增值稅。

 

21.企業(yè)購買的車輛既用于生產(chǎn)經(jīng)營又用于接送客戶，應如何計算購進車輛保險服務進項稅額中不得抵扣的部分？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十條規(guī)定：“已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。”

因此，企業(yè)應按照當期發(fā)生集體福利、個人消費的實際成本計算不得抵扣的進項稅額。

 

22.點下戶納稅人原先使用航天信息免費提供的稅控系統(tǒng)，達到起征點后是否可以購置百旺金賦的稅控盤開具發(fā)票？

答：根據(jù)《福建省國家稅務局關于增值稅起征點以下小規(guī)模納稅人納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)試點有關事項的通知》（閩國稅函〔2017〕409號）規(guī)定：“三、稅控管理

（一）點下戶納稅人納入新系統(tǒng)后，任一申報期內(nèi)達到起征點的，應按規(guī)定購買對應服務單位稅控專用設備和技術維護服務費用在增值稅應納稅額中及時全額抵減。……”

因此，點下戶納稅人原先使用航天信息免費提供的稅控系統(tǒng)，達到起征點后應按規(guī)定購買對應服務單位的稅控設備及其技術服務，不得更換服務單位。

 

23.生產(chǎn)出口企業(yè)收到境外購買方支付的延期付款利息，是否可以按零稅率開具發(fā)票？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。”

二、根據(jù)《《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令691號)第二條第四款規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規(guī)定的除外。”

因此，生產(chǎn)企業(yè)收到購買方的延期付款利息，屬于出口貨物的價外費用，應按零稅率開具發(fā)票。

 

24.互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)是否可以為提供無車承運的其他個人代開增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《福建省國家稅務局關于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的公告》（福建省國家稅務局公告2018年第1號 ）規(guī)定：“二、試點內(nèi)容

（一）代開對象

試點企業(yè)可以為同時符合以下條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，并代辦相關涉稅事項。

1.在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務，并辦理了工商登記和稅務登記。

2.提供公路貨物運輸服務的，取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務的，取得《中華人民共和國水路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國水路運輸證》。

3.在稅務登記地主管稅務機關按增值稅小規(guī)模納稅人管理。

4.注冊為該平臺會員。”

因此，提供無車承運的其他個人不屬于上述文件規(guī)定的代開對象，互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)不可以為其代開增值稅專用發(fā)票。

 

25.自然人代開增值稅發(fā)票，是否有最高開票限額限制？

答：根據(jù)《福建省國家稅務局關于印發(fā)<自然人申請代開增值稅發(fā)票辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩國稅函〔2018〕115號）規(guī)定：“二、提交資料

……

（四）申請代開發(fā)票的單份最高開票限額

自然人申請代開發(fā)票，暫不設定最高開票限額。但屬于下列情形的，應到辦稅服務廳申請代開發(fā)票：

1.享受免征增值稅優(yōu)惠政策且銷售額不低于500元的；

2.單次銷售額大于10萬元的；

3.其他不予網(wǎng)絡代開發(fā)票的情形。”

因此，自然人代開增值稅發(fā)票，暫不設定最高開票限額。

 

26.自然人代開增值稅發(fā)票，是否有份數(shù)限制？

答：根據(jù)《福建省國家稅務局關于印發(fā)<自然人申請代開增值稅發(fā)票辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩國稅函〔2018〕115號）規(guī)定：“二、提交資料

……

（三）申請代開發(fā)票的次數(shù)

每位自然人每月申請代開發(fā)票的次（份）數(shù)累計不得超過3次，在連續(xù)不超過12個月的期間內(nèi)累計不得超過24次。申請人本月申請代開次數(shù)和累計銷售額應填寫在《申報單》的“備注欄”中。受理單位核對或查詢代開發(fā)票次數(shù)信息，已達到上述次數(shù)的不予受理。”

因此，每位自然人每月申請代開發(fā)票的次（份）數(shù)累計不得超過3次，在連續(xù)不超過12個月的期間內(nèi)累計不得超過24次。

 

27.自然人銷售葡萄酒，是否可以代開增值稅發(fā)票？

答：一、根據(jù)《福建省國家稅務局關于印發(fā)<自然人申請代開增值稅發(fā)票辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩國稅函〔2018〕115號）規(guī)定：“三、基本規(guī)范

……

（五）申請代開發(fā)票的應稅項目

自然人申請代開發(fā)票的應稅項目應當屬于增值稅的征收范圍，但不包括以下內(nèi)容：

……

3.銷售應征消費稅的貨物；

……”

二、根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈葡萄酒消費稅管理辦法（試行）〉的通知》（國家稅務總局公告2015年第15號）第二條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）生產(chǎn)、委托加工進口葡萄酒的單位和個人，為葡萄酒消費稅納稅人。……”

因此，葡萄酒屬于應征消費稅的貨物，自然人不可以代開。

 

28.取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)沒有加蓋發(fā)票專用章，是否可以使用？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于使用新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關問題的通知》（國稅函〔2006〕479號）規(guī)定：“一、凡從事機動車零售業(yè)務的單位和個人，從2006年8月1日起，在銷售機動車（不包括銷售舊機動車）收取款項時，必須開具稅務機關統(tǒng)一印制的新版《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》（以下簡稱《機動車發(fā)票》），并在發(fā)票聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋印章。”

因此，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)不得加蓋發(fā)票專用章。

 

29.納稅人銷售的抗癌藥品和生物制品都符合簡易征收規(guī)定，是否可以合并計算其銷售額？

答：根據(jù)《財政部海關總署 稅務總局 國家藥品監(jiān)督管理局關于抗癌藥品增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕47號）規(guī)定：“一、自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

……

三、納稅人應單獨核算抗癌藥品的銷售額。未單獨核算的，不得適用本通知第一條規(guī)定的簡易征收政策。”

因此，納稅人銷售的抗癌藥品和生物制品符合簡易征收規(guī)定的，應單獨分別核算其銷售額。

 

30.小規(guī)模納稅人2018年5月查補2017年第四季度的稅款后，連續(xù)四個季度的合計銷售額超過了500萬，需要在什么時間內(nèi)辦理一般納稅人登記？

答：一、根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第6號）規(guī)定：“二、《辦法》第二條所稱‘納稅申報銷售額’是指納稅人自行申報的全部應征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務機關代開發(fā)票銷售額。‘稽查查補銷售額’和‘納稅評估調(diào)整銷售額’計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。”

二、根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）第八條規(guī)定：“納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后5日內(nèi)制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內(nèi)向主管稅務機關辦理相關手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。”

因此，需要在2018年7月的申報期結束后15日內(nèi)辦理一般納稅人登記。

 

31.成品油經(jīng)銷企業(yè)，是否必須登記為一般納稅人？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國稅函〔2001〕882號）規(guī)定：“為了加強對加油站成品油銷售的增值稅征收管理，經(jīng)研究決定，從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。……”

因此，從事成品油銷售的加油站需要登記為一般納稅人，對于其他成品油經(jīng)銷企業(yè)暫無文件規(guī)定。

 

32.《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）廢止后，輔導期一般納稅人的相關管理應如何執(zhí)行？

答：　《福建省國家稅務局關于印發(fā)《增值稅一般納稅人登記事項辦理規(guī)范》的通知》（閩國稅函〔2018〕82號 ）的規(guī)定：“

（三）對稅收遵從度低的一般納稅人實行納稅輔導期管理。在國家稅務總局具體辦法發(fā)布之前，暫按現(xiàn)行增值稅一般納稅人輔導期管理相關規(guī)定執(zhí)行。”

 

33.納稅人購買稅控鑰匙的費用，是否可以在增值稅應納稅額中全額抵減？

根據(jù)《國家發(fā)展改革委關于降低增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品及維護服務價格等有關問題的通知》（發(fā)改價格〔2017〕1243號）的規(guī)定：“

……增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品(金稅盤、稅控盤和報稅盤，以下簡稱“稅控系統(tǒng)產(chǎn)品”) ……。”

因此稅控系統(tǒng)產(chǎn)品不包括稅控鑰匙，納稅人購買稅控鑰匙的費用，不可以在增值稅應納稅額中全額抵減。

 

34.購進農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)酒的一般納稅人是否可以自行選擇納入農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點范圍？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）規(guī)定：“一、自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(附件1)的規(guī)定抵扣。”

因此，購進農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)酒的一般納稅人屬于農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點范圍，不能自行選擇。

 

35.輔導期一般納稅人領購發(fā)票時預繳的增值稅稅款，是否可以選擇不在預繳當期抵減？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法>的通知》》（國稅發(fā)〔2010〕40號）第十條規(guī)定：“輔導期納稅人按第九條規(guī)定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。”

因此，輔導期一般納稅人預繳的增值稅稅款，可以選擇不在預繳當期抵減。

 

36.納稅人向主管稅務機關提交增值稅匯總申報的申請材料后，是否需要上報到省級稅務部門？

答：根據(jù)《福建省財政廳 福建省國家稅務局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營總分機構增值稅匯總核算暫行管理辦法>的通知》（閩財稅〔2016〕4號）第六條規(guī)定：“主管國稅機關受理納稅人的申請資料，核實無誤后會同同級財政機關，并逐級上報至省國稅局、省財政廳。省國稅局、省財政廳依據(jù)本辦法制發(fā)文件后執(zhí)行?？偡种C構所在地主管國稅機關根據(jù)批復文件，分別依照本辦法相關規(guī)定辦理總分支機構備案手續(xù)。”

因此，納稅人只需要向主管稅務機關提交增值稅匯總申報的申請材料，之后由主管稅務機關進行逐級上報，不需要由納稅人上報省級稅務部門。