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來源：中國稅務報  時間：2018年09月21日 星期五
 

劉偉 李儉

經(jīng)濟全球化浪潮促使跨國公司迅猛發(fā)展，引起跨國資本流動的新格局和跨境稅源競爭的新態(tài)勢，這些變化將不同程度地對我國轉讓定價管理工作提出新挑戰(zhàn)。國家稅務總局遼寧省稅務局針對稅務系統(tǒng)的一項問卷調(diào)查顯示，在眾多國際稅務問題中，轉讓定價是稅務機關首要的關注方向。在轉讓定價稅務管理的不同環(huán)節(jié)，稅務機關的重點關注對象各有側重。

選案環(huán)節(jié)關注“長虧不倒”企業(yè)

在轉讓定價選案環(huán)節(jié)，長期虧損的企業(yè)仍然是稅務機關最為關注的對象。

例如，A公司按照境外關聯(lián)B公司提供的訂單開展生產(chǎn)，生產(chǎn)的X產(chǎn)品全部銷售給B公司。A公司與B公司簽訂了獨家銷售許可協(xié)議，同時要求先保證境外B公司的銷量與利潤。A公司自2007年成立至今，長期處于虧損狀態(tài)，虧損最高比率達400%。A公司屬于單一功能生產(chǎn)企業(yè)，由于與B公司簽訂了不符合獨立交易原則的獨家銷售協(xié)議，A公司所獲得的訂單數(shù)量遠低于其正常產(chǎn)能，致使A公司毛利率常年為負，加上向境外關聯(lián)公司支付的不符合獨立交易原則的特許權使用費和利息費用，導致總利潤常年為負。

這是一個典型的由于受控交易不符合獨立交易原則而長虧不倒的企業(yè)，類似的案例在稅收管理實踐中頗為常見。近些年來，全國性的一些大案要案中，由于向境外關聯(lián)方支付不合理的服務費而被進行特別納稅調(diào)整的案例比比皆是。這些都將成為當前乃至今后更長時間內(nèi)我國稅務機關重點關注與規(guī)范的對象。

 

調(diào)查環(huán)節(jié)關注功能與稅收匹配性

在轉讓定價調(diào)查環(huán)節(jié)，問卷調(diào)查顯示，技術研發(fā)與市場營銷方面的功能、風險及所形成的無形資產(chǎn)均為最被關注的對象。因為功能分析是轉讓定價最核心的內(nèi)容，功能分析得準確與否，直接關系到轉讓定價方法選取的合理性，以及可比性分析結果的準確性、可靠性，從而影響最終調(diào)整結果的精準度。

例如，某生產(chǎn)電子產(chǎn)品的A公司，90%以上的產(chǎn)品銷售給境外母公司，且其所得稅稅負常年低于0.5%。A公司給自身功能定位為簡單合約制造商，功能定位的簡單，自然會分配比較低的利潤。稅務機關通過大量的實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司除了履行生產(chǎn)職能外，還為母公司提供一項與其產(chǎn)品研發(fā)同時進行的，主要針對設計研發(fā)出的新產(chǎn)品進行生產(chǎn)驗證以及大規(guī)模量產(chǎn)測試的工業(yè)化服務工作。根據(jù)該企業(yè)提供的大量數(shù)據(jù)以及行業(yè)專家的分析認定，工業(yè)化服務工作實質(zhì)上履行了一定的研發(fā)職能。稅務機關最終將A公司的職能，定位為承擔有限研發(fā)職能的合約制造商，A公司最終被調(diào)整補稅4億多元。

隨著跨國公司經(jīng)營管理模式高度集中化，跨國集團內(nèi)部相互收取或支付費用的關聯(lián)交易越來越多，不合理的費用支付已經(jīng)成為影響中國子公司利潤與稅收的關鍵因素。調(diào)查顯示，對于涉及境外關聯(lián)方擁有的技術或商標等無形資產(chǎn)而支付特許權使用費，企業(yè)可能會面臨更多的舉證責任，要求說明其支付的特許權使用費與獲得的經(jīng)濟利益相匹配，否則會面臨特許權使用費被調(diào)整的風險。

在近年來的稅收實踐中，稅務機關對我國企業(yè)向境外關聯(lián)方支付特許權使用費的關注點，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：向境外關聯(lián)方支付的大額特許權使用費與其所獲得的利潤不成比例；向境外關聯(lián)方支付的特許權使用費比率常年保持一致，未考慮到技術或品牌等無形資產(chǎn)價值的變化情況；在沒有無形資產(chǎn)價值增值的情況下，人為提高特許權使用費支付比例；中國子公司對境外關聯(lián)公司提供的無形資產(chǎn)價值的提升做了更多的貢獻，中國子公司所獲得價值補償是否合理；中國子公司向處于避稅地的關聯(lián)公司支付商標等特許權使用費是否合理；中國子公司在沒有發(fā)生交易實質(zhì)變化的情況下，將向境外關聯(lián)方支付的特許權使用費改變成向境外關聯(lián)方支付服務費是否合理等。

[作者單位：國家稅務總局遼寧省稅務局、坤達稅務咨詢（上海）有限公司]