| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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2018年12月 22日晚國(guó)務(wù)院終于正式對(duì)外發(fā)布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）及《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)）終于正式對(duì)外發(fā)布，特別值得親們關(guān)注的是新《個(gè)稅法實(shí)施條例》對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的外籍個(gè)人的個(gè)稅問(wèn)題進(jìn)行了以下規(guī)定：
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舊條例 |
新條例 |
主要差異 |
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第二條稅法第一條第一款所說(shuō)的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。 |
第二條個(gè)人所得稅法所稱(chēng)在中國(guó)境內(nèi)有住所，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居?。凰Q(chēng)從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，分別是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得和來(lái)源于中國(guó)境外的所得。 第四條在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅;在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。 |
1、新個(gè)稅法調(diào)整了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)為一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)是否滿183天，因此新條例刪除相應(yīng)條款； 2五年以下修改為連續(xù)不滿六年更好界定； 3、簡(jiǎn)政放權(quán)大背景下將“批準(zhǔn)”修改為“備案”； 4、刪除多次累計(jì)不超過(guò)90天的規(guī)定。 |
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第三條稅法第一條第一款所說(shuō)的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。 前款所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。 |
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第四條稅法第一條第一款、第二款所說(shuō)的從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；所說(shuō)的從中國(guó)境外取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境外的所得。 |
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第六條在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。 |
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第七條在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。 |
第五條在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不超過(guò)90天的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。 |
刪除連續(xù)不超過(guò)90天的規(guī)定。 |
從以上規(guī)定可以看出，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得免予繳納個(gè)稅；而且居住累計(jì)滿183天的任一年度中只要有一次離境超過(guò)30天的則重新計(jì)算連續(xù)年限。該規(guī)定基本上保留了2011年版?zhèn)€稅法實(shí)施條例的做法。換言之，未來(lái)外籍個(gè)人只要符合上述“五年豁免”或是“單次離境超過(guò)30天”（俗稱(chēng)“坐月子條款”），就可以使稅收居民（即居民個(gè)人）的稅務(wù)計(jì)算條件重新歸零，且該動(dòng)作只需要每五年重復(fù)一次，這些外籍個(gè)人在中國(guó)境外的收入均能享受免稅優(yōu)惠；
此外，需要提醒關(guān)注的是《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》定稿中刪除了征求意見(jiàn)稿中第二十八條：外籍個(gè)人如果符合子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除條件，可選擇按上述項(xiàng)目扣除，也可以選擇繼續(xù)享受現(xiàn)行有關(guān)子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、住房補(bǔ)貼的免稅優(yōu)惠，但同一類(lèi)支出事項(xiàng)不得同時(shí)享受。因此《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1994]20號(hào))第二條規(guī)定：外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)和按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等（簡(jiǎn)稱(chēng)“八項(xiàng)補(bǔ)貼”）暫免征收個(gè)人所得稅中的子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、住房補(bǔ)貼等免稅優(yōu)惠的去留，需要財(cái)政部出臺(tái)銜接文件予以明確。
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