福建省稅務局解答簽訂銀行貼現合同是否需要繳納印花稅等5個印花稅熱點問題
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-02-27
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發(fā)布時間：2019年01月31日 來源：國家稅務總局福建省稅務局
摘自《福建省稅務局2018年12月12366咨詢熱點難點問題集》
1.簽訂銀行貼現合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第二條規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產、保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；
2.產權轉移書據；
3.營業(yè)賬簿；
4.權利、許可證照；
5.經財政部確定征稅的其他憑證。”
另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字﹝1988﹞第225號）第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，銀行貼現合同不屬于借款合同，不需要繳納印花稅。
2.企業(yè)注冊資本為5000萬元，但實際收到的資金為0，是否需要繳納印花稅？
答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“12.營業(yè)賬簿：記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元。”
另根據《財政部 稅務總局關于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）規(guī)定：“自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。”
因此，資金賬簿中實收資本為0的企業(yè)不需要繳納印花稅。
3.企業(yè)銷售自產農產品簽訂的合同，是否可以免征印花稅？
答：根據《財政部國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）第四條規(guī)定：“對農民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農業(yè)產品和農業(yè)生產資料購銷合同，免征印花稅。”
另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（（1988）財稅字第255號）第十三條規(guī)定：“根據條例第四條第（3）款規(guī)定，對下列憑證免納印花稅：
1.國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同。
……”
因此，符合上述文件規(guī)定農產品銷售合同可以免征印花稅。
4.簽訂包裝物設計合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第二條規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；
2.產權轉移書據；
3.營業(yè)賬簿；
4.權利、許可證照；
5.經財政部確定征稅的其他憑證。”
另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字﹝1988﹞第225號）第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，包裝物設計合同不屬于應納稅憑證，不需要繳納印花稅。
5.資金賬簿如何繳納印花稅？
答：根據《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）規(guī)定：“一、生產經營單位執(zhí)行‘兩則’后，其‘記載資金的賬簿’的印花稅計稅依據改為‘實收資本’與‘資本公積’兩項的合計金額。
二、企業(yè)執(zhí)行‘兩則’啟用新賬簿后，其‘實收資本’和‘資本公積’兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。”
另根據《財政部稅務總局關于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）規(guī)定：“自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。”
因此，資金賬簿按照上述文件規(guī)定繳納印花稅。
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