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關于文化事業(yè)建設費減免政策執(zhí)行口徑的答復

 7月25日

免征政策

（一）廣告服務業(yè)

《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費政策及征收管理問題的通知》（財稅〔2016〕25號）第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位，應按照本通知規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。由于規(guī)定僅對單位征收文化事業(yè)建設費，個體工商戶和個人不在征繳范圍內，無需繳納文化事業(yè)建設費；第七條規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務，免征文化事業(yè)建設費。上述規(guī)定只適用于增值稅小規(guī)模納稅人中符合免征標準的企業(yè)和非企業(yè)性單位，不包括一般納稅人。因此，免征廣告服務業(yè)文化事業(yè)建設費的范圍為：1.個體工商戶和個人；2.增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位，不包括一般納稅人。

（二）娛樂服務業(yè)

《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費政策及征收管理問題的補充通知》（財稅〔2016〕60號）第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內提供娛樂服務的單位和個人（以下稱繳納義務人），應按照本通知以及《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費政策及征收管理問題的通知》（財稅[2016]25號）的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。按照上述規(guī)定，提供娛樂服務的一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個體工商戶和個人等為娛樂服務業(yè)文化事業(yè)建設費的繳納義務人，應按規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費；第三條規(guī)定：未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設費。上述規(guī)定中的增值稅起征點只是確定了免征標準，符合免征標準的繳納義務人均可享受免征政策，與繳納義務人類型無關。因此，免征娛樂服務業(yè)文化事業(yè)建設費的范圍為：未達增值稅起征點（按月銷售額不超過2萬元，按季不超過6萬元，按次不超過500元）的一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個體工商戶和個人等。

減征政策

《財政部關于調整部分政府性基金有關政策通知》（財稅〔2019〕46號）明確：自2019年7月1日至2024年12月31日，對歸屬中央收入的文化事業(yè)建設費，按照繳納義務人應繳費額的50%減征；對歸屬地方收入的文化事業(yè)建設費，各省財政、黨委宣傳部門可以結合當?shù)亟洕l(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應繳費額的50%幅度內減征。《云南省財政廳轉發(fā)調整部分政府性基金有關政策文件的通知》（云財非稅〔2019〕12號）明確：我省歸屬地方收入的文化事業(yè)建設費，按照繳納義務人應繳費額的50%減征。因此，不論是廣告服務業(yè)，還是娛樂服務業(yè)，不符合免征條件，應繳納文化事業(yè)建設費的繳納義務人，均減半征收。 

現(xiàn)行文化事業(yè)建設費減免政策執(zhí)行口徑示意表

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個體工商戶、個人獨資企業(yè)是否需要繳納文化事業(yè)建設費？

百滇稅務師事務所微評：財稅[2016]60號規(guī)定提供娛樂服務的未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設費。增值稅起征點適用于個人，即小規(guī)模的個體工商戶和其他個人，不適用于一般納稅人的個體工商戶和單位（小規(guī)模和一般納稅人）。我們認為企業(yè)和非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供廣告服務或娛樂服務、個體工商戶中的一般納稅人提供娛樂服務不能享受月銷售不超過2萬元（按季納稅6萬元）的免征文化事業(yè)建設費的優(yōu)惠，可以減半繳納文化事業(yè)建設費。