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原創(chuàng)：云南百滇稅務師事務所有限公司 萬偉華

2022年1月1日至2024年12月31日期間，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以享受“六稅兩費”或“六稅兩附加”在50%的稅額幅度內(nèi)減征優(yōu)惠政策。

相信各獨立納稅的分支機構(gòu)應有記憶，2019年開始分支機構(gòu)在申報表上小型微利企業(yè)默認為否，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

稅務部門對此解讀：分公司（無論是否獨立核算）不具有法人資格，不是所得稅納稅人，不能單獨享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，只能將其從業(yè)人員、應納稅所得額和資產(chǎn)總額指標匯總到總機構(gòu)，整體判斷是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

我們認為對獨立納稅（獨立核算）的分支機構(gòu)來說，同樣的情況將在“六稅兩費”減征上出現(xiàn)，而且顯得會比較復雜。

1、分支機構(gòu)是小規(guī)模納稅人，總機構(gòu)是小規(guī)模納稅人

總分機構(gòu)均可以按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策，不考慮是否匯總，不考慮匯總匯算后是否符合小型微利企業(yè)條件。

2、分支機構(gòu)是一般納稅人，總機構(gòu)是小規(guī)模納稅人

總機構(gòu)始終可以按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策，即使總分機構(gòu)企業(yè)所得稅匯總繳納的情況下，匯算結(jié)果顯示不是小型微利企業(yè)。

總分機構(gòu)企業(yè)所得稅匯總繳納的情況下，匯算結(jié)果顯示是小型微利企業(yè)，分支機構(gòu)可以申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，顯示結(jié)果不是，分支機構(gòu)不可以申報享受。

總分機構(gòu)不匯總繳納企業(yè)所得稅的情況下，分支機構(gòu)企業(yè)所得稅匯算清繳將顯示小型微利企業(yè)默認為否，分支機構(gòu)不能申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

3、分支機構(gòu)是小規(guī)模納稅人，總機構(gòu)是一般納稅人

分支機構(gòu)始終可以按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策，即使總分機構(gòu)企業(yè)所得稅匯總繳納的情況下，匯算結(jié)果顯示不是小型微利企業(yè)。

總分機構(gòu)企業(yè)所得稅匯總繳納的情況下，匯算結(jié)果顯示是小型微利企業(yè)，總機構(gòu)可以申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，顯示結(jié)果不是，總機構(gòu)不可以申報享受。

總分機構(gòu)不匯總繳納企業(yè)所得稅的情況下，總機構(gòu)往往只考慮自己的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)等，總機構(gòu)匯算結(jié)果顯示是小型微利企業(yè)并享受小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠、小微企業(yè)六稅兩費減征優(yōu)惠，存在將分支機構(gòu)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額并入后不再符合小型微利企業(yè)的條件，需要補繳企業(yè)所得稅、“六稅兩費”的風險。

4、分支機構(gòu)是一般納稅人，總機構(gòu)是一般納稅人

總分機構(gòu)企業(yè)所得稅匯總繳納的情況下，匯算結(jié)果顯示是小型微利企業(yè)，總分支機構(gòu)均可以申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，顯示結(jié)果不是，總分支機構(gòu)均不可以申報享受。

總分機構(gòu)不匯總繳納企業(yè)所得稅的情況下，獨立納稅的分支機構(gòu)不能申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，總機構(gòu)同樣存在第三條所述的并入分支各機構(gòu)后補繳企業(yè)所得稅、“六稅兩費”的風險。

上述僅是我們對政策的理解，各總分機構(gòu)納稅人仍需關注后續(xù)電子稅務局申報表的相關功能和稅務總局后續(xù)對此的明確。

相關資料：

國家稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關征管問題的公告 國家稅務總局公告2022年第3號

關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告 財政部 稅務總局公告2022年第 10 號

小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策深度解讀：申報、是否享受政策的判定、籌劃