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原創(chuàng)：萬偉華

備抵法下，會計上通常通過減值科目進行計提、實際損失、收回核算，稅收上，需要對計提準備金在《貸款損失準備金及納稅調整明細表》扣除管理和納稅調整，實際損失通過《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》申報和扣除管理以及納稅調整，回收部分通過納稅調整明細表進行納稅調整。

根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調增當年應納稅所得額。

同時稅收上規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。

貸款損失準備金就如備用金一樣，期初借支備用金5萬，以后發(fā)生支出實報實銷補足5萬，根據(jù)業(yè)務需要增加或減少備用金額度。不管會計上怎么核算，（1）核銷損失沖減準備金；（2）核銷損失先沖減準備金，相同金額同時增加準備金，計入損失；（3）核銷損失直接計入當期損失，期末都需要根據(jù)貸款資產余額和對應的計提比例，以及賬面準備金的余額，計提差額。

結果就是：

1、“按當年期末貸款資產余額計提的準備金”與“按上年期末貸款資產余額計提的準備金”的差額，屬于準備金的余額調整，差額計入損益。

2、實際發(fā)生貸款損失時，全額直接計入損益。

3、收回已計入損失的貸款，全額直接計入損益。

4、最后期末的賬面準備金的余額等于“按期末貸款資產余額與對應的計提比例計提的準備金”。

因此在填寫和考慮A105120《貸款損失準備金及納稅調整明細表》相關欄次時，無需考慮備抵法等核算方式帶來的影響，也不考慮實際損失沖抵準備金的問題。

在填寫A105120《貸款損失準備金及納稅調整明細表》時，不考慮實際發(fā)生損失和損失收回對準備金余額或發(fā)生額的影響，只考慮準備金計提導致的準備金余額變動，差額屬于當年可以扣除的準備金，與會計核算對比進行納稅調整。

填表時“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額”，指的上期期末的賬面準備金的余額，也就是“按期末貸款資產余額與對應的計提比例計提的準備金”，而不是上期期末余額減去本期實際損失等影響后的余額。

賬載金額填寫時，不考慮中間過程的變化，只需要將會計核算的上年末貸款損失準備金余額、會計核算的本年末貸款損失準備金余額照實錄入既可以了。

會計賬面的“本年末貸款損失準備金余額”，也就是會計賬面“按期末貸款資產余額與對應的計提比例計提的準備金”，當此金額小于稅收上“按本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額與計提比例計算的準備金額”時，表明企業(yè)沒有全額計提或計提比例小于稅收規(guī)定中的比例。按文件規(guī)定，此時按會計計提金額作為應計提的稅收準備金金額。

實際發(fā)生的貸款損失，符合稅前扣除條件的填入A105090《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》的稅收金額，按賬面實際核算情況填寫“資產損失直接計入本年損益金額”、“資產損失準備金核銷金額”，稅會差異納稅調整。

以前年度已確認損失又收回的金額填寫A105000《納稅調整項目明細表》收入調整項的其他，賬載金額與稅收金額填寫一樣。

嚴格講A105120《貸款損失準備金及納稅調整明細表》、A105090《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》的賬載金額填寫并沒有太強的稽核關系，填寫“資產損失直接計入本年損益金額”還是“資產損失準備金核銷金額”對納稅調整并無太大影響，因為是會計核算內容，與稅收規(guī)定“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。”沒有什么關系。申報表的設計將應“沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金”在A105120《貸款損失準備金及納稅調整明細表》中作為準備金沖減了，而不是在A105090《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》作為實際損失的抵減數(shù)沖減。

需要注意核對上述事項填入A105120《貸款損失準備金及納稅調整明細表》、A105090《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》、A105000《納稅調整項目明細表》后的合計損益金額和會計核算一致，注意核對納稅調整金額無誤。