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原創(chuàng) 萬偉華

增值稅法發(fā)布，對諸多問題仍需后續(xù)細則、征管、優(yōu)惠文件明確，本文僅是基于增值稅法相關條款的初步看法和猜測。

• 2026年1月1日，營改增試點將正式結束

• 增值稅法取消混合銷售，一項交易行為按主要業(yè)務適用稅率并非混合銷售的延續(xù)
  

• 增值稅法不分“一般納稅人”，小規(guī)模納稅人選擇一般計稅應適用起征點免征增值稅
  

• 增值稅法起征點（30萬？）適用于個人在內的小規(guī)模納稅人，按次或取消
  

《增值稅法（征求意見稿）》將轉讓金融商品單列為應稅交易。《增值稅法》應稅交易未有單獨分列“金融商品”，仍是將“金融商品”并入“服務”?！敖鹑谏唐贰迸c“服務”在《增值稅法》和營改增36號文件中同樣有一定的違和感。

應稅交易“服務”為提供服務，《增值稅法》取消了無償提供服務視同銷售的規(guī)定，“金融商品”為轉讓金融商品，《增值稅法》將無償轉讓金融商品視為應稅交易。轉讓金融商品均是指轉讓金融商品的所有權。

轉讓金融商品具有公開市場交易特征，《增值稅法》以及后續(xù)征管規(guī)定的實施，也無法解決目前金融商品征管的難題。相信《增值稅法》實施后，仍將保持“金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額”的“差額計稅”規(guī)定，以及資管產品以管理人為納稅人按3%“簡易計稅”的規(guī)定。

金融商品轉讓難以做到在交易憑證上單獨列明增值稅稅額并依據交易憑證抵扣進項，也難以完全在交易中開具增值稅普通發(fā)票或專用發(fā)票。金融商品包括限售股買入價仍需按實際成本或專門規(guī)定確定，無法以發(fā)票等扣稅憑證確定。

對此《增值稅法》規(guī)定，納稅人“應當”按照一般計稅方法，第十四條規(guī)定列示了一般計稅方法和簡易計稅方法中應納稅額的確定。第二十二條明確簡易計稅項目不得抵扣進項。第八條對小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法已有明確，第十四條和第二十二條并非對小規(guī)模納稅人簡易計稅的重復規(guī)定。

相信差額計稅、簡易計稅在目前征稅實際情況下無法完全取消，但針對具體政策進行調整是有可能的，另外簡易計稅等作為稅收優(yōu)惠政策調整也是可能。

《增值稅法》未涉及企業(yè)重組事項，涉及金融商品以及貨物、不動產、無形資產等的重組政策如何延續(xù)或變化是非常值得期待的。