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萬偉華

【中國稅務報】解決大企業(yè)涉稅訴求：出實招方可收實效作者：齊芳 康偉 祝春燕 作者單位：國家稅務總局安徽省稅務局第一稅務分局12月13日8版（節(jié)選并略有改編）

淮河能源集團擬接收市國資委無償劃轉的某公司部分股權，涉及金額約3億元。安徽省稅務局第一稅務分局專項工作小組認為，淮河能源集團擬接受劃轉的股權，屬于縣級以上政府劃入企業(yè)的非貨幣性國有資產(chǎn)。雖然現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分股權可以作為企業(yè)所得稅不征稅收入處理，但并沒有明確企業(yè)應當如何接收非貨幣性資產(chǎn)以及如何進行后續(xù)管理。工作小組提出，可以參照接受政府劃撥的貨幣性資產(chǎn)投資相關規(guī)定，對這部分爭議資產(chǎn)進行處理。2023年10月，在征納雙方初步達成共識后，裁定意見經(jīng)安徽省稅務局大企業(yè)稅收工作領導小組會議審議通過，安徽省稅務局第一稅務分局向淮河能源集團出具了稅收事先裁定意見書。意見書中約定征納雙方權利義務，明確稅務機關裁定意見，并承諾對納稅人按照裁定意見處理的相關事項予以認可。

以下均為搜索查詢相關資料做出的推論，可能并非上述案例中的實際劃轉各方。

淮河能源控股集團有限責任公司，為安徽省人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會100%持股。

2023年12月，淮南東辰集團有限責任公司改制為國有參股的混合所有制企業(yè)，除引入其他投資人外，淮南市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會原持有出資額42152.0000萬元（出資比例100%）中，劃轉給淮河能源控股集團有限責任公司出資額20645.8776萬元，劃轉并混改后出資比例24%；淮南市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會仍持有出資額21506.1225萬元，劃轉并混改后出資比例出資比例25%。2023年12月28日完成工商變更。

經(jīng)查詢準河能源控股集團有限責任公司2023年年度報告，尚未對此股權劃轉進行賬務處理。

國家稅務總局公告2014年第29號 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告

一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）縣級以上人民政府（包括政府有關部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。

關于《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》的解讀 發(fā)布日期：2014年05月28日 來源：國家稅務總局辦公廳

近年來，國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制事項日益增多。在國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制過程中，經(jīng)常發(fā)生各級人民政府將其擁有或控制的經(jīng)營性資產(chǎn)劃撥給國有企業(yè)進行經(jīng)營管理的情況。對于此類事項如何進行企業(yè)所得稅處理，在實際稅收征管和納稅申報過程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)理解不一、引發(fā)分歧的情況。公告對該類事項的企業(yè)所得稅處理進行了統(tǒng)一和規(guī)范。

（一）企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理?？h級以上人民政府及其有關部門將國有資產(chǎn)作為股權投資劃入企業(yè)，屬于政策性劃轉（投資）行為，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，不屬于收入范疇，因此，企業(yè)應將其作為國家資本金（資本公積）進行企業(yè)所得稅處理。另外，由于該項資產(chǎn)價值通常由政府在劃轉時直接確定，因此，該項資產(chǎn)的計稅基礎可以按其實際接收價值確定。

國家稅務總局公告2014年第29號所稱的以國有資產(chǎn)投資入股“企業(yè)接收縣級以上人民政府（包括政府有關部門）劃入資產(chǎn)”的方式，在印花稅、契稅重組政策中，稱為縣級以上人民政府或者其所屬具有國有資產(chǎn)管理職責的部門按規(guī)定進行行政性調整、劃轉，也是企業(yè)所得稅“特殊性稅務處理”的一種情形，而且更為特殊，明確“該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎”，與59號和劃轉的特殊性稅務處理以原資產(chǎn)計稅基礎確定不同。而且29號特殊性稅務處理沒有對應的一般性稅務處理或非特殊性稅務處理。

政府劃入資產(chǎn)的“特殊性稅務處理”是國家資產(chǎn)在不同的履行出資人職責的機構之間的內部轉移。

以國有資產(chǎn)投資入股，企業(yè)增加的股東不是劃出方或國資委，而是劃入方作為股東增資擴股（代表國家對國家出資企業(yè)履行出資人職責）。

29號政府劃入資產(chǎn)包括從代表國家對國家出資企業(yè)履行出資人職責的國資委、某個政府部門、事業(yè)單位、機關、國有企業(yè)、財政部門等劃入的國家出資企業(yè)股權，屬于在劃入方和劃出方之間的國家資本金的內部轉移，屬于履行出資人職責的出資人變更。但需要區(qū)分國家資本金投入和國有企業(yè)法人資產(chǎn)的無償劃轉，非政策性劃轉屬于企業(yè)法人資本不應執(zhí)行29號公告的政府劃入資產(chǎn)政策。

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• 2014年29號企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)是國企無償劃轉“特殊性稅務處理”
  

• 國有資產(chǎn)無償劃轉（29號公告企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)）的企業(yè)所得稅處理簡析