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原創(chuàng)：萬偉華

企業(yè)所得稅實(shí)施條例

第一百二十七條　企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。

企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

根據(jù)實(shí)施條例的規(guī)定以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》(國稅函[2008]44號）制定的預(yù)繳申報(bào)表，最早規(guī)定的“實(shí)際利潤額”是會計(jì)核算的月季度“利潤總額”，并依據(jù)“利潤總額”直接確定預(yù)繳稅額，不可以扣減以前年度虧損、減免稅收入等。 

后續(xù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）、《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號）以及后續(xù)規(guī)定等將（預(yù)繳申報(bào)表）直接按“利潤總額”預(yù)繳逐步調(diào)整為“實(shí)際利潤額”=利潤總額，加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，減：不征稅收入，減：資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額，減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除，減：所得減免，減：彌補(bǔ)以前年度虧損。

與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表相比，通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）填報(bào)的稅會差異納稅調(diào)整增加、減少的諸多事項(xiàng)，在預(yù)繳申報(bào)時未被允許納稅調(diào)整，僅允許（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額；（2）不征稅收入；（3）加速折舊、攤銷的折舊額、攤銷額大于同期會計(jì)折舊額、攤銷額期間發(fā)生納稅調(diào)減等三種稅會差異納稅調(diào)整情況。

A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中包括視同銷售、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入、投資收益、按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益、交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整、公允價值變動凈損益、職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、捐贈支出、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失、資產(chǎn)加速折舊、攤銷和一次性扣除之外的折舊攤銷調(diào)整、企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)等等稅會差異調(diào)整事項(xiàng)只能在年度匯算調(diào)整，月季度預(yù)繳申報(bào)均不可以納稅調(diào)整。

“免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”等項(xiàng)目中，“安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除”、“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅（直接持股，不含持有上市公司股票）”只能在年度納稅申報(bào)享受，不能在月季度預(yù)繳享受。

存在較大額的公允價值變動損益及權(quán)益法計(jì)提投資收益，導(dǎo)致季度預(yù)繳以及年度退稅的，“按照實(shí)際利潤額預(yù)繳”方式下無法通過預(yù)繳申報(bào)表調(diào)整，應(yīng)考慮調(diào)整企業(yè)所得稅預(yù)繳方式為“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”，“上一納稅年度應(yīng)納稅所得額”按照A100000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》經(jīng)過納稅調(diào)整、減免稅加計(jì)扣除、減免所得等后的“五、應(yīng)納稅所得額”行次確定（剔除了公允價值變動等帶來的納稅影響），季度平均額為“上一納稅年度應(yīng)納稅所得額÷4，季度預(yù)繳申報(bào)表的“實(shí)際利潤額（3+4-5-6-7-8-9）\按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”行次，填報(bào)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額計(jì)算的本年累計(jì)金額，無需填報(bào)利潤總額、減免稅等行次金額。