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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

36號(hào)規(guī)定用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)不可以抵扣，交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。同時(shí)規(guī)定購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)不可以抵扣。

增值稅法第二十二條規(guī)定“（五）購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”不可以抵扣，應(yīng)是希望通過(guò)此條規(guī)定明確這些項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)可以抵扣但是有條件抵扣。

對(duì)比財(cái)稅〔2016〕36號(hào)和增值稅法的規(guī)定，第（五）條規(guī)定實(shí)際已落入“（四）購(gòu)進(jìn)并用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”不可以抵扣規(guī)定范圍當(dāng)中，屬于重復(fù)條款。

一、什么是“消費(fèi)”？

消費(fèi)包括生產(chǎn)消費(fèi)和生活消費(fèi)，增值稅規(guī)定中的消費(fèi)應(yīng)僅指生活消費(fèi)。

集體福利不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，實(shí)際就是因?yàn)橛糜诩w福利就是用于集體消費(fèi)。

個(gè)人消費(fèi)指得是用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費(fèi)性和財(cái)產(chǎn)性支出的部分（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）。

消費(fèi)不僅是吃吃喝喝，也包括設(shè)施、用品等消費(fèi)支出，設(shè)施、用品消費(fèi)是所有權(quán)仍歸與企業(yè)，但實(shí)際使用（消費(fèi)）是個(gè)人或集體，如所有權(quán)轉(zhuǎn)給個(gè)人，屬于視同銷售范圍。

因此，增值稅法“直接用于消費(fèi)”中的“消費(fèi)”指的就是第（四）條的集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括本不屬于個(gè)人消費(fèi)但被劃歸個(gè)人消費(fèi)的交際應(yīng)酬）。

二、什么是“直接用于”？

直接用于在稅法和各類規(guī)定中普遍存在，但意思并不完全一樣。

比如土地使用稅或契稅規(guī)定中，如“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，是指直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活、辦公用地?！?，“用于辦公的，限于辦公室（樓）以及其他直接用于辦公的土地、房屋”，指的是僅限于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、辦公等直接用途的生產(chǎn)辦公設(shè)施用地，不包括為生產(chǎn)辦公服務(wù)的輔助設(shè)施用地或其他用途用地。

如，物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接用于大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)的土地，不屬于本公告規(guī)定的減稅范圍，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

直接用于，也可以是“專門(mén)用于”，在條款規(guī)定清楚的情況，也等同于“用于”。

如，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料、輔助材料和燃料，相對(duì)于制造成本而言。

如，產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，相對(duì)于，需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，確定可變現(xiàn)凈值方法不同。

如，（財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局令第45號(hào)）依照本規(guī)定免稅進(jìn)口的科學(xué)研究和教學(xué)用品，應(yīng)當(dāng)直接用于本單位的科學(xué)研究和教學(xué)，不得擅自轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進(jìn)行其他處置。

如，交換的信息是來(lái)源于境外的第三方信息，主要用于各國(guó)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并非直接用于征稅。

如，直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物（飼料）的范圍。

如，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，相對(duì)于，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

如，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（(94)財(cái)商字第221號(hào)）

仔細(xì)分辨，本文認(rèn)為，增值稅法“直接用于消費(fèi)”指得就是用于集體消費(fèi)或個(gè)人消費(fèi)的不能抵扣，用于生產(chǎn)的可以抵扣。實(shí)際與第（四）條重復(fù)。并不需要分辨第（五）條”購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)“對(duì)比第（四）條”集體福利或個(gè)人消費(fèi)“有什么差異，或者有什么特殊的限定。