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原創(chuàng)：萬(wàn)偉華

適用原征收率減按新征收率優(yōu)惠，看似簡(jiǎn)單，但實(shí)際操作和原理設(shè)計(jì)有一定復(fù)雜，且容易混淆，典型的如不含稅銷(xiāo)售額是含稅銷(xiāo)售額/（1+5%）×1.5%，還是含稅銷(xiāo)售額/（1+1.5%）×1.5%，有不同看法，實(shí)際代表了前后兩種征稅思路，涉及到不含稅銷(xiāo)售額的確定、發(fā)票開(kāi)具、申報(bào)表填寫(xiě)、受票方抵扣等多方面問(wèn)題的協(xié)調(diào)。

文件規(guī)定減按0.5%征收增值稅，還是減按0.5%征收率征收增值稅（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)等）的語(yǔ)句差異，并不產(chǎn)生適用政策的差別。

1、含稅銷(xiāo)售額/（1+5%）×1.5%

一般納稅人、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）；應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；其中，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)、國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)等）

如含稅價(jià)款10300，納稅人存在減征情形按下列公式確定不含稅銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：不含稅銷(xiāo)售額10000=含稅銷(xiāo)售額10300/(1+減征前原征收率3%)；應(yīng)納稅額200=不含稅銷(xiāo)售額10000×減征征收率2%（公式來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)-會(huì)填表）

適用3%征收率減按2%開(kāi)具普通發(fā)票，含稅價(jià)款10300，金額10000，稅額300；放棄減稅適用3%征收率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同樣，含稅價(jià)款10300，金額10000，稅額300。

一般納稅人

主表

附列資料（一）（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）

小規(guī)模納稅人

主表

增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表

2、個(gè)人出租住房5%的征收率減按1.5%

個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額（2016年?duì)I改增36號(hào)）。

一般納稅人或小規(guī)模納稅人按3%征收率減按2%計(jì)算應(yīng)納稅額，是按3%征收率開(kāi)具發(fā)票并確定應(yīng)納稅稅額后，再給與1%的減征優(yōu)惠，并通過(guò)申報(bào)表減免方式現(xiàn)實(shí)。

個(gè)人出租住房的減按優(yōu)惠，應(yīng)納稅款=含稅銷(xiāo)售額10500÷〔1+5%)×1.5%=150，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，含稅價(jià)款10500，金額10350，稅額150，發(fā)票稅率顯示為“***”，將3.5%減征優(yōu)惠擠入不含稅銷(xiāo)售額（發(fā)票金額）中。

一般納稅人或小規(guī)模納稅人按3%征收率減按2%計(jì)算應(yīng)納稅額，因?yàn)殚_(kāi)具的3%征收率普通發(fā)票中含有1%減征優(yōu)惠，導(dǎo)致只能開(kāi)具普票，不能開(kāi)具專(zhuān)票抵扣，需要抵扣只能放棄免稅，開(kāi)具3%征收率專(zhuān)票，并全額納稅和抵扣。顯然這對(duì)受票方來(lái)說(shuō)是不利的，且很不公平。

個(gè)人出租住房可以開(kāi)具專(zhuān)票，在前述特定開(kāi)票方式下，受票方可以全額抵扣，可以稱(chēng)為減按征收的特殊方式。

3、車(chē)輛通行費(fèi)減按3%

類(lèi)似含稅銷(xiāo)售額/（1+1.5%）×1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額的方式，并非是從2020年執(zhí)行經(jīng)銷(xiāo)二手車(chē)減按征收增值稅政策才開(kāi)始有的。

2016年?duì)I改增36號(hào)規(guī)定的試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

實(shí)際是適用5%征收率減按3%，卻起到了直接適用3%征收率的效果，開(kāi)具發(fā)票的不含稅金額和車(chē)輛通行費(fèi)不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）。

4、小規(guī)模納稅人含稅銷(xiāo)售額/（1+1%）×1%

本文認(rèn)為小規(guī)模納稅人減按1%征稅是減按優(yōu)惠的破冰，確定減按優(yōu)惠的新的征稅思路。

自2020年3月1日起，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+1%）。（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)等）

根據(jù)規(guī)定，減按1%征收率征收增值稅的銷(xiāo)售額（不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+1%））應(yīng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷(xiāo)售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

按不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+1%）填寫(xiě)“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，按含稅銷(xiāo)售額/（1+1%）*3%填寫(xiě)“二、稅款計(jì)算”的“本期應(yīng)納稅額”，按含稅銷(xiāo)售額/（1+1%）*2%填寫(xiě)“本期應(yīng)納稅額減征額”。

假設(shè)含稅價(jià)款10100。

主表

增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表

按原征收率（減按前）換算不含稅銷(xiāo)售額的方式，減計(jì)優(yōu)惠體現(xiàn)在含稅銷(xiāo)售價(jià)格、發(fā)票總金額內(nèi)、申報(bào)表內(nèi)（應(yīng)納稅額、優(yōu)惠額），符合先確認(rèn)收入再享受優(yōu)惠減免的思路，有點(diǎn)是賬務(wù)處理、申報(bào)表、發(fā)票等容易銜接，缺點(diǎn)就是所開(kāi)具發(fā)票稅額包含了減按優(yōu)惠，因此不可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，增值稅鏈條斷裂。

按新征收率（減按后）換算不含稅銷(xiāo)售額的方式，減計(jì)優(yōu)惠沒(méi)有體現(xiàn)在含稅銷(xiāo)售價(jià)格、發(fā)票總金額內(nèi)，只在申報(bào)表（應(yīng)納稅額、優(yōu)惠額）體現(xiàn)，缺點(diǎn)是申報(bào)表與賬務(wù)處理、發(fā)票等不好銜接，但優(yōu)點(diǎn)就是可以開(kāi)具增值稅發(fā)票，增值稅可以抵扣。

5、含稅銷(xiāo)售額/（1+1.5%）×1.5%

自2020年5月1日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅（減按0.5%征收率征收增值稅），不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1+0.5%），開(kāi)具征收率為0.5%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)等）

一般納稅人按含稅銷(xiāo)售額/（1+0.5%），填寫(xiě)《附列資料（一）》“二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次，“銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”按含稅銷(xiāo)售額/（1+0.5%）*3%填寫(xiě)，按含稅銷(xiāo)售額/（1+0.5%）*2.5%填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

小規(guī)模納稅人按含稅銷(xiāo)售額/（1+0.5%），填寫(xiě)主表“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，按含稅銷(xiāo)售額/（1+0.5%）*3%填寫(xiě)“本期應(yīng)納稅額”；按含稅銷(xiāo)售額/（1+0.5%）*2.5%填寫(xiě)主表“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

上述減按方式應(yīng)是吸收了小規(guī)模納稅人減按1%優(yōu)惠方式（2020年3月1日起）的優(yōu)點(diǎn)，《國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)》明確，公告發(fā)布后出臺(tái)新的增值稅征收率變動(dòng)政策，比照上述公式原理計(jì)算銷(xiāo)售額（自2020年5月1日）。

《財(cái)政部稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號(hào)》規(guī)定，自2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人）向個(gè)人出租住房按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額/（1+1.5%）×1.5%，并以“普通征稅”或“普通開(kāi)具”的方式按1.5%的征收率開(kāi)具發(fā)票，不適用含稅銷(xiāo)售額/（1+5%）×1.5%計(jì)算應(yīng)納稅稅額，不選擇“減按征稅”或“減按1.5%稅率”方式開(kāi)具發(fā)票。

6、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)資產(chǎn)減按1%

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用3%征收率減按2%繳納增值稅，是否可以適用減按1%繳納增值稅？

符合條件的小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可以適用季度30萬(wàn)免征，也可以適用減按1%繳納增值稅優(yōu)惠。

適用減按1%，依據(jù)的不是財(cái)稅〔2009〕9號(hào)、國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)等銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策，依據(jù)的是財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)以及后續(xù)政策等小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅政策。不能理解為銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按1%征收增值稅。

適用免稅的，銷(xiāo)售額填入“（四）免稅銷(xiāo)售額”，適用減按1%的，銷(xiāo)售額填入“（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”，不再填入“（三）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額”。