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原創(chuàng) 萬偉華

當(dāng)期“申報抵扣的進(jìn)項稅額”需要根據(jù)情況嚴(yán)格區(qū)分一般計稅項目和用于簡易或其他不可以抵扣項目的進(jìn)項，無法劃分的需對當(dāng)期“申報抵扣的進(jìn)項稅額”按公式計算不得抵扣進(jìn)項并轉(zhuǎn)出，并非是對“實際抵扣稅額”、“期末留抵稅額”劃分不得抵扣進(jìn)項。

如，1月一般計稅收入900，簡易計稅收入100，“申報抵扣的進(jìn)項稅額”10000，其中簡易計稅進(jìn)項稅額2000，無法劃分的進(jìn)項稅額1000，一般計稅項目當(dāng)期可抵扣進(jìn)項10000-2000-1000*10%=7900，1月當(dāng)期“實際抵扣稅額”=900*13%=117。

2月簡易計稅收入占比仍為10%，當(dāng)期“申報抵扣的進(jìn)項稅額”10000，其中簡易計稅進(jìn)項稅額2000，無法劃分的進(jìn)項稅額1000，一般計稅項目當(dāng)期可抵扣進(jìn)項7900加上期留抵7783，2月一般計稅項目銷項稅額大于進(jìn)項，當(dāng)期進(jìn)項和上期留抵全部被抵扣。

當(dāng)期（如上述案例的1月）申報抵扣的進(jìn)項即附列資料（二）“申報抵扣的進(jìn)項稅額”7900包含的不得抵扣項目進(jìn)項以及無法劃分的進(jìn)項需在申報抵扣當(dāng)期確定進(jìn)項轉(zhuǎn)出，不在“實際抵扣”當(dāng)期對“實際抵扣稅額”（當(dāng)期可抵扣進(jìn)項7900加上期留抵7783）劃分不可抵扣進(jìn)項，也不應(yīng)在購進(jìn)的存貨等實際耗用當(dāng)期（如1月購進(jìn)并取得進(jìn)項，5月實際耗用）劃分不可抵扣進(jìn)項。

因為不得抵扣項目的進(jìn)項在申報抵扣當(dāng)期應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，因此當(dāng)期“實際抵扣稅額”和期末留抵稅額應(yīng)僅為一般項目進(jìn)項稅額。

一般納稅人辦理增值稅納稅申報后，既有增值稅期末留抵稅額，又有增值稅欠稅的，可通過該模塊辦理期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

從一般納稅人增值稅申報表主表公式可見，“應(yīng)納稅額合計”欄次填寫包括一般計稅和簡易計稅的“應(yīng)納稅額合計”。

實際繳納的稅款包括①分次預(yù)繳稅額（包括銷售建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)預(yù)繳增值稅）、②出口開具專用繳款書預(yù)繳稅額、③本期繳納上期應(yīng)納稅額、④本期繳納欠繳稅額（包括留抵稅額抵減的增值稅欠稅額）等，形成期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)），無論是繳納，還是期末未繳或多繳，并不區(qū)分一般計稅項目或者簡易計稅項目。因此：

（1）留抵抵欠稅，可以抵減簡易計稅項目形成的應(yīng)納稅額。

留抵抵欠稅的前提是按規(guī)定確定一般項目進(jìn)項和不得抵扣項目進(jìn)項，因為需要在申報抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)出進(jìn)項，因此期末留抵的稅額應(yīng)全部為一般項目的可抵扣進(jìn)項。

留抵抵欠稅可以抵減簡易項目形成的欠稅，似乎達(dá)到了簡易項目抵扣進(jìn)項的結(jié)果，但與簡易項目不得抵扣進(jìn)項有著本質(zhì)區(qū)別。簡易項目不得抵扣的是用于簡易項目的進(jìn)項，而留抵抵欠稅的是一般計稅項目的進(jìn)項。留抵抵欠稅與留抵退稅一樣，是“把納稅人今后才可繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額予以提前返還”，留抵抵欠稅實質(zhì)是當(dāng)期留抵稅額退稅后用于以前欠稅繳納。

（2）一般計稅項目或簡易計稅項目預(yù)繳稅額抵減稅額時不區(qū)分一般或簡易項目，簡易項目預(yù)繳可以抵減一般計稅，一般計稅項目預(yù)繳可以抵減簡易項目。